Базовые показатели и установление уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности, руб.	Уровень существен­ности, %	Сумма уровня существен­ности, руб.
Прибыль от продаж	Х1	5	0,05·Х1
Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг	Х2	2	0,02·Х2
Валюта баланса	Х3	2	0,02·Х3
Собственный капитал	Х4	10	0,1·Х4
Общие затраты предприятия	Х5	2	0,02·Х5

3. Третий способ: сначала делается расчет, аналогичный расчету по второму способу. Далее выполняется следующее:

а) расчет среднеарифметического значения уровня существенности;

б) расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднеарифметического;

в) расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего;

г) поскольку оба значения существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не брать их в расчет; тогда рассчитывается новое среднеарифметическое значение их трех показателей.

Предположим, что аудитор может пропустить полученную ошибку, и эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2).

Таблица 2

Определение уровня существенности значимых статей баланса

Статья	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, руб.
Актив
Основные средства	А1	А1/ВБ	У1
Незавершенное производство	А2	А2/ВБ	У2
Сырье, материалы и др.	А3	А3/ВБ	У3
Покупатели и заказчики	А4	А4/ВБ	У4
Прочие дебиторы	А5	А5/ВБ	У5
Краткосрочные финансовые вложения	А6	А6/ВБ	У6
Валюта баланса	А1+А2+А3+А4+ А5+А6 (ВБ)	100	УОБЩ
Пассив
Добавочный капитал	П1	П1/ВБ	У7
Нераспределенная прибыль прошлых лет	П2	П2/ВБ	У8
Нераспределенная прибыль отчетного года	П3	П3/ВБ	У9
Поставщики и подрядчики	П4	П4/ВБ	У10
Задолженность	П5	П5/ВБ	У11
Резервы предстоящих расходов	П6	П6/ВБ	У12
Валюта баланса	П1+П2+П3+П4 +П5+П6 (ВБ)	100	УОБЩ

4. При четвертом способе аудитор устанавливает границу существенности как сумму границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (табл. 3).

Таблица 3

Определение уровня существенности значимых статей баланса

Статья	Сумма, руб.	Уровень существенности
Актив
Основные средства	А1	5	0,05·А1
Незавершенное производство	А2	10	0,1·А2
Сырье, материалы и др.	А3	7	0,07·А3
Покупатели и заказчики	А4	3	0,03·А4
Прочие дебиторы	А5	5	0,05·А5
Краткосрочные финансовые вложения	А6	7	0,07·А6
Валюта баланса	А1+А2+А3+А4+А5+А6 (ВБ)
Пассив
Добавочный капитал	П1	5	005·П1
Нераспределенная прибыль прошлых лет	П2	5	0,05·П2
Нераспределенная прибыль отчетного года	П3	5	0,05·П3
Поставщики и подрядчики	П4	4	0,04·П4
Задолженность	П5	10	0,1·П5
Резервы предстоящих расходов	П6	5	0,05·П6
Валюта баланса	П1+П2+П3+П4+П5+П6 (ВБ)

Значение каждой статьи зависит от следующих факторов:

а) уровень риска по каждой статье отчетности – в соответствии со стандартом между уровнем риска и уровнем существенности существует обратно пропорциональная зависимость;

б) затраты времени и средств на проверку статьи, то есть чем ниже уровень существенности, тем более детальной должна быть проверка;

в) требования к степени детализации проверки конкретной статьи;

г) удельный вес статьи в валюте баланса, то есть чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже и т.д.

5. Пятый способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий. В этом случае рассчитывается среднеарифметическое значение валюты баланса на конец проверяемого периода и общих затрат предприятия.

Аудитор в ходе проведения проверки вправе выбрать любой из описанных выше способов расчета уровня существенности, который наиболее применим к проверяемому объекту учета либо ко всей отчетности в целом.