Облік нарахованих та отриманих доходів за кредитними операціями

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерські проведення
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Нарахування суми процентних доходів за кредитними операціями
	а) у національній валюті

Продовження табл. 7.5

1	2	3	4
	інших банків	1528	6016, 6017
	суб`єктів господарювання	2068, 2078, 2088, 2108, 2118, 2128, 2138	6026, 6027, 6029, 6030, 6031, 6032, 6033
	фізичних осіб	2208, 2238	6042, 6046
	б) в іноземній валюті
	інших банків	1528	3800
		3801	6016, 6017
	суб`єктів господарювання	2068, 2078, 2088, 2108, 2118, 2128, 2138	3800
		3801	6026, 6027, 6029, 6030, 6031, 6032, 6033
	фізичних осіб	2208, 2238	3800
		3801	6042, 6046
2	Амортизація суми неамортизованого дисконту за наданими кредитами
	а) у національній валюті
	іншим банкам	1526	6016, 6017
	суб`єктам господарювання	2066, 2076, 2086, 2106, 2116, 2126, 2136	6026, 6027, 6029, 6030, 6031, 6032, 6033
	фізичним особам	2206, 2236	6042, 6046
	б) в іноземній валюті
	іншим банкам	1526	3800
		3801	6016, 6017
	суб`єктам господарювання	2066, 2076, 2086, 2106, 2116, 2126, 2136	3800
		3801	6026, 6027, 6029, 6030, 6031, 6032, 6033
	фізичним особам	2206, 2236	3800
		3801	6042, 6046
3	Амортизація суми неамортизованої премії за наданими кредитами
	а) у національній валюті
	іншим банкам	6016, 6017	1525
	суб`єктам господарювання	6026, 6027, 6029, 6030, 6031, 6032, 6033	2065, 2075, 2085, 2105, 2115, 2125, 2135
	фізичним особам	6042, 6046	2205, 2235
	б) в іноземній валюті
	іншим банкам	3800	1525
		6016, 6017	3801
	суб`єктам господарювання	3800	2065, 2075, 2085, 2105, 2115, 2125, 2135
		6026, 6027, 6029, 6030, 6031, 6032, 6033	3801
	фізичним особам	3800	2205, 2235
		6042, 6046	3801

Продовження табл. 7.5

1	2	3	4
4	Нарахування комісійних доходів за кредитними операціями
	інших банків (за кредитне обслуговування банків)	3578	6101, 6108
	суб`єктам господарювання, фізичним особам (за дострокове погашення кредитів)	3578	6110
	суб`єктам господарювання, фізичним особам (За обслуговування кредитів; зміну умов кредит. договору)	3578	6111
	суб`єктам господарювання фізичним особам (За резервування коштів на невикористану частину креди­тів за не відновлюваною кредитною лінією)	3578	6118
5	Отримання суми нарахованих процентних доходів за кредитними операціями
	інших банків	1200, 1500, 3900	3739
		3739	1528
	суб`єктів господарювання	1200, 3900, рахунки клієнтів	3739
		3739	2068, 2078, 2088, 2108, 2118, 2128, 2138
	фізичних осіб
	а) готівкою	1001, 1002	2208, 2238
	б) безготівковим шляхом	1200, 2620, 3900	3739
		3739	2208, 2238
6	Отримання суми нарахованих комісійних доходів
	а) готівкою	1001, 1002	3578
	б) безготівковим шляхом	1200, 2620, 3900, рахунки клієнтів	3739, 3578
		3739	3578
7	Отримання суми комісійних та процентних доходів у сумі більшій від визнаної за рахунками нарахованих доходів на певну дату
	а) готівкою	1001, 1002	3600
	б) безготівковим шляхом	1200, 2620, 3900, рахунки клієнтів	3739
		3739	3600

Продовження табл. 7.5

1	2	3	4
8	Щомісячне визнання отриманої авансом суми нарахованих доходів, що належать до звітного періоду
	процентних доходів інших банків	3600	1528
	процентних доходів суб`єктів господарювання	3600	2068, 2078, 2088, 2108, 2118, 2128, 2138
	процентних доходів фізичних осіб	3600	2208, 2238
	комісійних доходів інших банків	3600	3578
	комісійних доходів суб`єктів господарювання	3600	3578
	комісійних доходів фізичних осіб	3600	3578
9	Одержання суми пені в разі несвоєчасного погашення суми кредиту та нарахованих процентних доходів
	а) готівкою	1001, 1002	6397
	б) безготівковим шляхом	1200, 2620, 3900, рахунки клієнтів	3739
		3739	6397
10	Відображення простроченої заборгованості за нарахованими процентними доходами
	інших банків	1529	1528
	суб`єктів господарювання	2069, 2079, 2089, 2109, 2119, 2129, 2139	2068, 2078, 2088, 2108, 2118, 2128, 2138
	фізичних осіб	2209, 2239	2208, 2238
11	Відображення простроченої заборгованості за нарахованими комісійними доходами
	інших банків	3579	3578
	суб`єктів господарювання	3579	3578
	фізичних осіб	3579	3578
12	Погашення простроченої заборгованості за наданими кредитами
	іншими банками	1200, 1500, 3739, 3900	1527
	суб`єктами господарювання	1200, 3739, 3900, рахунки клієнтів	2067, 2077, 2087, 2107, 2117, 2127, 2137
	фізичними особами	1001, 1002, 1200, 2620, 3739, 3900	2207, 2237
13	Погашення простроченої заборгованості за нарахованими процентними доходами
	іншими банками	1200, 1500, 3739, 3900	1529

Закінчення табл. 7.5

1	2	3	4
	суб`єктами господарювання	1200, 3739, 3900, рахунки клієнтів	2069, 2079, 2089, 2109, 2119, 2129, 2139
	фізичними особами
	а) готівкою	1001, 1002	2209, 2239
	б) безготівковим шляхом	1200, 2620, 3900	3739
		3739	2209, 2239
14	Погашення простроченої заборгованості за нарахованими комісійними доходами
	іншими банками	1200, 1500, 3739, 3900	3579
	суб`єктами господарювання	1200, 3739, 3900, рахунки клієнтів	3579
	фізичними особами
	а) готівкою	1001, 1002	3579
	б) безготівковим шляхом	1200, 2620, 3900, рахунки клієнтів	3739
		3739	3579
15	Відображення суми витрат за кредитними операціями зі сплати нотаріальних та судових послуг, пов’язаних із діями банку щодо стяг­нення простроченої / безна­дійної заборгованості за наданими кредитами (вчи­нення нотаріальних дій, сплата державного мита)	7399	1200, 3900, 3519

Банки зобов’язані здійснювати розрахунок резервів під заборгованість (з урахуванням строків погашення боргу за кредитними операціями) протягом місяця, у якому здійснено кредитну операцію (або укладено угоду на її здійснення). Формування резервів банки зобов’язані здійснювати щомісяця в повному обсязі незалежно від розміру їх доходів за групами ризику відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості за станом на 1 число місяця, наступного за звітним.

Порядок бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України регулюється правилами фінансового обліку.

Списання безнадійних активів у комерційних банках може здійснюватися:

методом створення резервів, який передбачає поступове перенесення на рахунок витрат безнадійних активів;

методом прямого списання, коли актив відноситься на витрати у період фактичного виникнення збитків.

Комерційні банки формують резерви на покриття можливих втрат за активами у національній та іноземній валютах, у тому числі розміщені депозити, надані кредити, придбані цінні папери, дебіторську заборгованість та інші активи. Резерви за наданими кредитами та розміщеними вкладами (депозитами) формуються в тій валюті, в якій обліковується кредит.

У фінансовому обліку спеціальні резерви створюються за всіма видами активів у необхідних сумах.

Кошти спеціального резерву акумулюються на балансовому рахунку 2400 КА «Резерви під кредити, що надані клієнтам та оцінюються на індивідуальній основі», 2401 КА «Резерви під кредити, що надані клієнтам та оцінюються на портфельній основі» та 1590 КА «Резерв під заборгованість інших банків за кредитними операціями».

Операції з формування (коригування) спеціальних резервів за наданими кредитами відображаються в бухгалтерському обліку за проведеннями наведеними в табл. 7.6.

Таблиця 7.6