3.3. Учет резервного фонда банка.

Кредитные организации в соответствии с учредительными документами могут за счет прибыли образовывать резервный фонд, который учитывается на балансовом счете 10701 «Резервный фонд».

Фонды кредитной организации создаются в соответствии с требованиями федеральных законов и нормативных актов Банка России в порядке, установленном учредительными документами кредитной организации, сформированные по решению общего собрания акционеров (участников) в соответствии с Федеральными законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении банка.

Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.

По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли и других источников, предусмотренных положениями о фондах, в корреспонденции со счетами учета использования прибыли, денежных средств, корреспондентскими и другими счетами.

По дебету счетов проводятся суммы использования средств фондов в соответствии с положениями о фондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов и др.).

Порядок учета хозяйственных операций по формированию и расходованию фондов банка приведен ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведены отчисления в резервный фонд за счет прибыли	70801 (П) 10801 (П) 70501 (А) 70502 (А)	10701(П)
Принято решение о капитализации части средств резервного фонда банка	10701 (П)	10207 (П) 10208 (П)

3.4. Учет прочих собственных средств российских банков.

В соответствии с п. 1 Положения ЦБ РФ от 10 февраля 2003 г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» собственные средства (капитал) кредитных организации состоят из основного капитала и дополнительного капитала, корректируемых на установленные данным нормативным документом уменьшающие показатели.

Рассмотренный выше порядок учета источников собственных средств кредитной организации отражает в основном учет той части собственных средств банка, которая составляет его основной капитал. В то же время недостаточный акцент был сделан на учете прибыли банка, как важном источнике собственных средств кредитной организации.

В связи с этим необходимо отмстить следующее. Прибыль банка (как текущая, так и предшествующих лет), равно как и резервные фонды, сформированные за счет прибыли, может относиться в состав как основного, так и дополнительного капитала. Главным критерием отнесения данных источников в основной или дополнительный капитал является наличие либо отсутствие подтверждения сформированной бухгалтерской прибыли (других источников) в виде заключения со стороны независимой аудиторской компании: в первом случае – это основной капитал, во втором – дополнительный.

Величина прибыли текущего года, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: 701, 70301, 61306, 61308, – н а сумму части остатков, числящихся на балансовых счетах: 702, 70401, 70501, 50905, 32802 и 1/502 (в части не исполненных в срок обязательств по процентам По договорам на привлечение средств), 52502 (в части не исполнен­ных в срок обязательств по процентам, купонам и дисконтам по вы­пущенным ценным бумагам), 61406, 61408.

Величина прибыли предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовом счете 70302, на сумму остатков (части остатков), числящихся на ба-цансовых счетах 70402 и 70502.

Величина прибыли текущего года, включаемая в расчет до­полнительного капитала, определяется как положительный ре-|ультат от уменьшения совокупной величины остатков (части ос-гатков), числящихся на балансовых счетах: 701, 70301, 32801, 47501 ()а исключением начисленных процентов по ссудной задолженно-СТИ, образовавшейся до 1 января 1998 г. и отнесенной ко 2—4-й i руппам риска в соответствии с нормативным актом Банка России, устанавливающим порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам), 61302, 61303, 61304, 61306, 61308, на совокупную величину остатков (части остатков) на балансовых счетах: 702, 70401, 70501, 32802, 47502, 52502 (в части начисленных процентных и купонных расходов по выпушенным кредитной орга­низацией ценным бумагам, а также дисконтных расходов, начис­ленных до отчетной даты, рассчитываемых в порядке, установлен­ном Банком России), 50905, 61402, 61403, 61406, 61408.

В состав исключительно дополнительного капитала кредит­ной организации включаются:

1. Прирост стоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за счет переоценки произведенной в уста­новленном законодательством порядке включается в состав дополнитслышго капитала на основании данных балансового счета 10601.

Резерв общего характера, под которым понимается резерв на возможные потери по ссудной задолженности, отнесенной к I груп­ пе риска, созданный кредитной организацией в соответствии с нор­ мативным актом Банка России, определяющим порядок формиро­ вания и использования резерва на возможные потери по ссудам. Указанный резерв принимается в расчет дополнительного капитала в размере, не превышающем 1,25 % значения активов, взвешенных с учетом риска в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке регулирования деятельности банков.

Субординированный кредит — привлеченный кредитной ор­ ганизацией кредит (заем), который одновременно отвечает сле­ дующим условиям:

срок предоставления такого кредита составляет не менее 5 лет; договор субординированного кредита содержит положение о

невозможности его досрочного расторжения; условия предоставления данного кредита существенно не отли­чаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов в момент его предоставления.

В данном случае под рыночными условиями понимается средний уровень процентов, а под существенным отличием — существенное превышение среднего уровня процентов в соответствии со ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, необходимо отметить: договор субординированно­го кредита также должен содержать положение о том, что в случае банкротства кредитной организации требования по этому кредиту удовлетворяются после полного удовлетворения требований всех иных кредиторов.

Отличительными особенностями договора субординированного кредита (займа) также являются: отсутствие обеспечения;

сторонами в договоре субординированного кредита (займа) яв­ляются юридические лица;

договор субординированного кредита (займа) содержит возмож­ность изменения процентной ставки без существенного пре­вышения среднего уровня процентов на дату пересмотра процентной ставки;Учет прочих собственных средств российских банков 85

договор субординированного кредита (займа) содержит поло­жение о невозможности его досрочного расторжения, за ис­ключением случая, когда стороны достигли соглашения об участии кредитора и уставном капитале кредитной органи­зации в сумме, равной или большей суммы данного суб­ординированного кредита.

Неличина субординированного кредита (суммы субординиро-||,ишых кредитов), включасмого(ых) в состав источников дополни-1СЛМЮГО капитала, не может превышать 50 % величины основного Капитала. При этом, если субординированный кредит предоставлен II иностранной валюте, указанная величина определяется по курсу

странной валюты, установленному Банком России на момент

|«кфчста собственных средств (капитала) кредитной организации в Соответствии с Положением ЦБ РФ от 10 февраля 2003 г. № 215-П. П случае превышения указанной величины соответствующая часть I убординированного кредита не включается в расчет собственных ■ |Чъдств (капитала) кредитных организаций.

4. Депозит — привлеченные кредитной организацией денежные р hi ва на условиях, соответствующих условиям по привлеченным

i убординированным кредитам (займам), перечисленным выше.

Часть уставного капитала кредитной организации, сформи- вшншного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке. Указанная часть уставного капитала включается в |1|Ц'чет дополнительного капитала на основании данных балансовых Истов 102, 103 и 104.

Привилегированные (включая кумулятивные) акции, за ис-

1снисм привилегированных акций определенного типа, размер

щииденда, по которым не определен уставом кредитной организа­ции и не относящихся к кумулятивным акциям. Привилсгирован-MML' акции включаются в расчет дополнительного капитала на осно-шиши данных балансового счета 103. В расчет дополнительного i и иг пит не включаются привилегированные акции, включенные в i in nik основного капитала.

7. Разница между уставным капиталом кредитной организации И npi анимационно-правовой форме акционерного общества и ее

■ «иными средствами (капиталом) в случае уменьшения устав-

i капитала кредитной организации до величины ее собственных

hi и за счет уменьшения номинальной стоимости привилегиро- MX (включая кумулятивные) акций, за исключением привиле86Глава 3. Учет уставного капитала и фондов

Кипр осы д.чя самоконтроля

S7тированных акции определенного типа, размер дивиденда по кото­рым не определен уставом кредитной организации и не относящих­ся к кумулятивным акциям. Указанная разница принимается в со­став источников дополнительного капитала после регистрации от­чета об итогах выпуска акций с уменьшенной номинальной стоимо­стью. Разница между уставным капиталом кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества и ее соб­ственными средствами (капиталом) включается в расчет дополни­тельного капитала на основании данных балансового счета 10604.

Совокупная величина капитала кредитной организации (основного и дополнительного), рассчитанная путем суммирования остатков ба­лансовых счетов учета уставного капитала, фондов и других прирав­ненных к ним источников, корректируется (уменьшается) на вели­чину отвлеченных из оборота средств и недосозданных резервов.

Важно отметить, что ключевую роль при определении величины собственных средств кредитной организации играет основной капи­тал, который является ядром собственных средств банка, обеспечи­вающим формирование определенной величины дополнительного капитала. В частности, суммарная величина дополнительного капи­тала, включаемого в состав собственных средств кредитной органи­зации, не может превышать 100 % величины основного капитала. При этом, если величина скорректированного основного капитала имеет нулевое или отрицательное значение, то источники дополни­тельного капитала не включаются в расчет собственных средств (капитала) кредитных организаций.