Тема 3. Учет уставного капитала и фондов

1. Учет средств уставного капитала.

1.1. Формирование уставного капитала.

1.2. Увеличение уставного капитала.

2. Учет средств добавочного капитала.

3. Учет резервного фонда банка.

4. Учет прочих собственных средств российских банков.

Банк должен обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для выполнения своих функций, для обеспечения обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержания его на установленном уровне капитал необходимо постоянно пополнять. Необходимый и достаточный объем капитала, обеспечивающий нормальное функционирование банка, является в настоящее время одной из важнейших проблем в деятельности кредитных организаций.

Существует несколько основных видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства (субординированные обязательства, нераспределенная прибыль, маржа ( + ) рыночной и номинальной цены акций, неконтрольный пакет акций консолидированных дочерних компаний банка, ценные бумаги, погашаемые за счет продажи акций).

Значение перечисленных видов (источников) капитана неравнозначно и не все они являются одинаково стабильными в ходе деловой активности коммерческого банка. В связи с чем наиболее стабильная часть собственных средств банков относится к основному капиталу, а менее стабильная их часть рассматривается в качестве дополнительного капитала.

Согласно ст. 72 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» состав средств банка, учитываемых в качестве капитала кредитной организации, определяется Банком России. В частности, Положением ЦБ РФ от 10 февраля 2003 г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» определены состав и порядок расчета капитала российских банков на основе данных бухгалтерского учета.

3.1. Учет средств уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала кредитной организации в Российской Федерации предназначен счет 102 «Уставный капитал кредитных организаций».

Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учет на счете 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», кредитные организации, созданные в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, – на счете 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». Счета пассивные.

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством Российской Федерации случаях:

• при возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам – в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

• при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) – в корреспонденции со счетом по учету выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией.

Операции могут совершаться внутри этих счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами – при изменении типа акций или организационно-правовой формы кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам).