9.2. Первичные документы бухгалтерского учета.

Для оформления банковского вклада (депозита) и отражения его в учете требуются следующие первичные документы:

1. договор банковского вклада (депозита) либо сберегательная книжка, либо депозитный (сберегательный) сертификат, либо иной документ, свидетельствующий о заключении депозитной сделки, а также комбинация перечисленных документов, например депозитный договор и вкладная книжка или договор и депозитный сертификат и т.д.;

2. договора гарантии, поручительства, залога в обеспечение депозитного вклада (в редких случаях);

3. первичный документ, подтверждающий внесение вклада (депозита), – расчетный документ (платежное поручение при безналичном перечислении депозита) или кассовый документ (объявление на взнос наличными, приходный ордер – при взносе вклада наличными);

4. разрешение вышестоящей организации на совершение депозитной сделки или доверенности владельца денежных средств (в необходимых случаях);

5. первичные документы, оформляемые банком в соответствии с принятым внутрибанковским документооборотом:

• образцы подписи вкладчиков;

• распоряжение на открытие депозитного счета;

• мемориальные ордера;

• распоряжения депозитного отдела;

• кассовые чеки;

• доверенность на распоряжение депозитом;

• ведомости начисления процентов по вкладу и т. д.

6. при досрочном изъятии депозита – письменное извещение (заявление) вкладчика;

7. первичные документы, подтверждающие возврат депозита вкладчику и уплату процентов по депозиту, – расчетные документы (платежные поручения – при безналичном перечислении депозита) или кассовые документы (чеки, расходные кассовые ордера – при выдаче вклада наличными).

9.3. Краткая характеристика счетов бухгалтерского учета.

Депозитные операции банков и операции но привлечению других средств отражаются на счетах бухгалтерского учета, сгруппированных по видам вкладов и привлеченных средств банка.

Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют субъектам, внесшим средства во вклад (депозит).

1-я группа – межбанковские кредиты¹⁷ и депозиты отражаются на пассивных счетах первого порядка:

• 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России»;

• 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

• 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов»;

• 315 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций»;

• 316 «Прочие привлеченные средства банков-нерезидентов»;

• 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам»;

• 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и прочим привлеченным средствам».

2-ая группа – депозиты юридических лиц отражаются на пассивных счетах первого порядка:

• 410 «Депозиты Минфина России»;

• 411 «Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;

• 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»;

• 413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;

• 414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»;

• 415 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;

• 416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;

• 417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

• 418 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

• 419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

• 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций»;

• 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций»;

• 422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций»;

• 425 «Депозиты юридических лиц - нерезидентов».

3-я группа – депозиты физических лиц отражаются на пассивных счетах первого порядка:

• 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;

• 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов».

4-я группа – прочие привлеченные средства отражаются на четырнадцати пассивных счетах первого порядка с 427 по 440 включительно, причем их названия и порядок следования практически полностью идентичны наименованию счетов 2-й группы (т.е. по порядку субъектов, внесших средства).

Счета второго порядка формируются по следующим срокам привлечения, за исключением счетов для расчетов с использованием банковских карт:

• до востребования;

• на срок до 30 дней;

• на срок от 31 до 90 дней;

• на срок от 91 до 180 дней;

• на срок от 181 дня до 1 года;

• на срок от 1 года до 3 лет;

• на срок свыше 3 лет.

По кредиту счетов отражаются:

• суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), других средств для зачисления на его счет;

• начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита);

• поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов.

Операции по поступившим средствам проводятся в корреспонденции со счетами: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты - со счетами по учету начисленных процентов, расходов.

По дебету счетов отражаются:

• выплачиваемые (перечисляемые) суммы депозитов (вкладов), других средств;

• выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита (вклада);

• перечисляемые суммы по поручениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредита и процентов.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

Проводки учета привлеченных средств и депозитов в рублях:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На корреспондентский счет банка в РКЦ зачислены денежные средства, поступившие по депозитному договору с другим коммерческим банком	30102 (А)	315.01-09 (П) 316.01-09 (П)
На депозитные счета зачислены денежные средства по депозитным договорам с юридическими лицами, путем перечисления денежных средств с их счетов в других банках через РКЦ	30102 (А)	421.01-07 (П) 425.01-07 (П)
На депозитные счета зачислены денежные средства по депозитным договорам с юридическими лицами, счета которых находятся в данном банке	40702 (П)	421.01-07 (П) 425.01-07 (П)
На депозитные счета зачислены денежные средства по депозитным договорам с физическими лицами, перечислившими вклад в безналичном порядке	30102 (А)	423.01-07 (П) 423.10-15 (П) 426.01-07 (П) 426.10-15 (П)
На депозитные счета зачислены денежные средства по депозитным договорам с физическими лицами, внесшими вклад в кассу банка	20202 (А)	423.01-07 (П) 423.10-15 (П) 426.01-07 (П) 426.10-15 (П)
Держателю банковской карты выданы наличные денежные средства с депозита	42101 (П) 42501 (П) 40817 (П) 40820 (П)	20202 (А)
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, депонированные в банке для расчетов физических лиц – предпринимателей с использованием банковских карт	40802 (П) 40804 (П)	42301 (П) 42601 (П)
Учтены суммы безналичных рублевых денежных средств, ранее депонированные в банке для расчетов юридических лиц с использованием банковских карт и возвращенные на их банковские счета	42101 (П) 42501 (П)	40702 (П) 40804 (П) 30102 (П)
Учтены суммы просроченной задолженности банка по депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от Банка России, других банков и банков-нерезидентов и не возвращенные в срок	312.13-21 (П) 315.01-09 (П) 31601-09 (П)	317.01-04 (П)
В учете отражены суммы погашенной банком просроченной задолженности по полученным депозитам и прочим привлеченным средствам	317.01-04 (П)	30102 (А)
В учете отражены суммы погашенной банком просроченной задолженности по процентам по полученным депозитам и прочим привлеченным средствам	318.01-04 (П)	30102 (А)
Учтены суммы не исполненных банком обязательств по полученным ранее депозитам и прочим привлеченным средствам в день обращения клиента (или наступления срока, установленного в договоре)	410-426 (П) 427-440 (П) 421.01-07 (П) 423.01-07 (П) 423.09-15 (П) 425.01-07 (П) 426.01-07 (П) 426.09-15 (П) 438.01-07 (П)	476.01-05 (П)
Учтены суммы погашенной задолженности по депозитам и прочим привлеченным средствам	476.01-05(П)	30102 (А) 40702 (П) 423.01-07 (П) 423.09-15 (П) 426.01-07 (П) 426.09-15 (П)
В учете отражены суммы списанной в установленном законодательством порядке просроченной задолженности банку по депозитам и прочим размещенным средствам (кроме банков)	476.01-05 (П)	324.01-02 (А)

Проводки по учету банком-заемщиком сумм полученных межбанковских кредитов (МБК):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учтены суммы МБК, полученного от банка-кредитора со сроком «до востребования» и зачисленного на корреспондентский счет	30102 (А) 30110 (А) 30114 (А)	31310 (П) 31410 (П)
Учтены суммы МБК, полученного от банка-кредитора с конкретными сроками погашения и зачисленного на корреспондентский счет	30102 (А) 30110 (А) 30114 (А)	313.02-09 (П) 314.02-09 (П)
Отражен в учете возврат сумм полученного МБК	313.02-09 (П) 314.02-09 (П)	30102 (А) 30110 (А) 30114 (А)
Учтены суммы кредита, полученного при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)	30110 (А) 30114 (А)	31310 (П) 31410 (П)
Кредит в форме «овердрафт» погашен банком-заемщиком	31310 (П) 31410 (П)	30102 (А) 30110 (А) 30114 (А)
МБК, полученный на срок «до востребования», переоформлен сторонами на конкретный срок	31310 (П) 31410 (П)	313.02-09 (П) 314.02-09 (П)
Непогашенные в установленный срок МБК переведены в состав просроченной задолженности	313.02-09 (П) 314.02-09 (П)	31702 (П) 31703 (П)
Учет погашения просроченной задолженно­сти по МБК	31702 (П) 31703 (П)	30102 (А) 30110 (А) 30114 (А)
Внебалансовый учет кредитов «овердрафт» и кредитных линий
Учтены суммы открытой кредитной линии для получения МБК	91416 (А)	99999 (П)
Получение сумм МБК в счет открытой ранее кредитной линии (аналогичная проводка при прекращении действия договора на не использованные суммы кредитной линии)	99999 (П)	91416 (А)
В ходе пользования кредитной линией задолженность на балансе погашена и в этом случае лимит кредитной линии по внебалансовому счету на эту сумму восстанавливается	91416 (А)	99999 (П)
Учтены суммы полученного МБК в форме «овердрафт» или под «лимит задолженности»	91417 (А)	99999 (П)
Получение сумм МБК в счет открытой ранее «овердрафтов» и «под лимит задолженности» (аналогичная проводка при прекращении действия договора на неиспользованные суммы кредитной линии)	99999 (П)	91407 (А)
В ходе пользования кредитами «овердрафт» и под «лимит задолженности» задолженность на балансе погашена и в этом случае лимит кредитной линии по внебалансовому счету на эту сумму восстанавливается	91417 (А)	99999 (П)
Увеличение лимитов по кредитной линии или кредитованию в форме «овердрафт» или под «лимит задолженности»	91416 (А) 91417 (А)	99999 (П)
Уменьшение лимитов по кредитной линии или кредитованию в форме «овердрафт» или под «лимит задолженности»	99999 (П)	91416 (А) 91417 (А)