- •Правило(стандарт) № б
- •Введение
- •Аудиторское заключение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Требования
- •Некоторые принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •В. Поручение заданий Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Г. Контрольные полномочия Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 8
- •Введение
- •Неотъемлемый риск
- •Риск средств контроля
- •Риск необнаружения
- •Информирование о недостатках
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 10 «события после отчетной даты»
- •Введение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 11
- •Введение
- •Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 12 «согласование условий проведения аудита»
- •Введение
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Пример письма о проведении аудита
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 13 «обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение
- •Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур
- •Сообщение информации
- •Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов
- •Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Профессиональный скептицизм
- •2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы
- •3. Учетная политика
- •4, Средства внутреннего контроля
- •5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур
- •6. Особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 14 «учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов российской федерации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 15 «понимание деятельности аудируемого лица»
- •Введение
- •Получение информации
- •Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица
- •Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 16 «аудиторская выборка»
- •Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •Характеристика методов отбора совокупности
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 17 «получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
- •Введение
- •Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
- •Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 18 «получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
- •Введение
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Пожелания руководства аудируемого лица
- •Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Получение внешних подтверждений до отчетной даты
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 19 «особенности первой проверки аудируемого лица»
- •Введение
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 20 «аналитические процедуры»
- •Введение
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 21 «особенности аудита оценочных значений»
- •Введение
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица
- •Использование независимой оценки
- •Проверка последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Надлежащие получатели информации
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Конфиденциальность
- •Нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 23 «заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
- •Введение
- •Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Образец письма-представления
- •Структура правила (стандарта)
Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
Термины |
Определения |
События после отчетной даты |
события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, а также факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. |
Структура правила (стандарта)
|
Разделы правила (стандарта) |
Краткое содержание правила (стандарта) |
||
---|---|---|---|---|
|
Введение |
Цель стандарта — установление единых требований в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. Обязанности аудитора по оценке влияния на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты. Благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после отчетного периода, которые следует отражать в бухгалтерской отчетности. |
||
|
События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения |
Обязанности аудитора по получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что раскрыты все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность. Взаимодействие с другим аудитором, проводящим проверку дочернего общества или структурного подразделения аудируемого лица, при проверке событий после отчетной даты. Действия аудитора при обнаружении событий, оказывающих существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. |
||
|
Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Обязанности аудитора и руководства аудируемого лица по обнаружению событий, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, после даты подписания аудиторского заключения. Действия аудитора по отражению событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям бухгалтерской отчетности. |
||
Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Обязательства аудитора, касающиеся направления запросов относительно бухгалтерской отчетности после предоставления пользователям данной бухгалтерской отчетности. Действия аудитора по отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям бухгалтерской отчетности. |
|
||
Осуществление эмиссии ценных бумаг |
Действия аудитора при осуществлении эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг. |
|
Схемы
Благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после отчетной даты, которые следует отразить в бухгалтерской отчетности |
|
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность |
|
|
|
|
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность |
Рис. 71. События, происходящие после отчетной даты, которые следует отразить в бухгалтерской отчетности
Проведение процедур, для определения
событий, которые могут требовать
внесения корректировок в бухгалтерскую
отчетность
Получение достаточных надлежащих
аудиторских доказательств того, что
установлены все события, имеющие место
до даты подписания аудиторского
заключения, которые могут потребовать
внесения корректировок в бухгалтерскую
отчетность или раскрытия в ней информации
Сбор доказательств того, что эти события
отражены должным образом в бухгалтерском
учете и бухгалтерскую отчетности
Рис. 72. Действия аудитора по выявлению событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения
Процедуры для определения событий,
которые могут требовать внесения
корректировок в бухгалтерскую отчетность
Анализ методов, установленных руководством
аудируемого лица,для определения
событий и оценки их влияния на
бухгалтерскую отчетность
Изучение протоколов собраний аукционеров,
заседаний совета директоров, ревизионной
комиссии и исполнительного органа
аудируемого лица, проводимых после
окончания отчетного периода, направление
запросов относительно событий, протоколы
обсуждений которых еще не готовы,
изучение документов службы внутреннего
аудита
Анализ промежуточной бухгалтерской
отчетности
Направление запросов юристам аудируемого
лица относительно судебных разбирательств
и претензий
Направление запросов руководству
аудируемого лица относительно событий
после отчетной даты, которые могли бы
повлиять на бухгалтерскую отчетность
Рис.73 . Процедуры для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность
Содержание запросов руководству
аудируемого лица о событиях после
отчетной даты, которые могут повлиять
на бухгалтерскую отчетность
Текущее состояние счетов, которые были
отражены в учете на основе предварительных
данных
Новые обязательства, новые займы,
договоры поручительситва
Продажа активов
Выпуск новых акций или долговых
обязательств, реорганизаций или
ликвидаций аудируемого лица
События, которые поставят под вопрос
надлежащий характер учетной политики,
применявшейся при подготовке
бухгалтерской отчетности
Нетипичные бухгалтерские проводки
Изменения, связанные с существующим
рисками или условными фактами
хозяйственной деятельности
Случаи конфискации государством или
гибели активов
Рис.74 . Направление запросов руководству аудируемого лица о событиях после отчетной даты, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность
После даты подписания аудиторского
заключения установлено событие, которое
может бухгалтерскую отчетность оказать
существенное влияние на бухгалтерскую
отчетность
Рассмотрение вопроса о необходимости
пересмотра бухгалтерской отчетности,
обсуждение его с руководством аудируемого
лица
Руководство аудируемого лица вносит
изменения в бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица не вносит
изменения в бухгалтерскую отчетность
Сбор доказательств того, что эти события
отражены должным образом в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности
Выдача аудиторского заключения, датированного
не ранее даты подписания или утверждения
измененной бухгалтерской отчетности
Аудиторского заключение по ранее
подготовленной бухгалтерской отчетности
не выдано аудируемому лицу
Аудиторского заключение по ранее
подготовленной бухгалтерской отчетности
выдано аудируемому лицу
Уведомление аудируемого лица о том,
что бухгалтерская отчетность и
аудиторское заключение не должны
представляться третьим лицам
При передаче бухгалтерской отчетности
должен предпринять меры, необходимые
для того, чтобы третьи лица не полагались
на аудиторское заключение
Рис. 75. Действия аудитора по отражению событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователя бухгалтерской отчетности
Установление события, существовавшего
на дату подписания аудиторского
заключения, вследствие которого, если
бы такой факт был тогда известен, аудитор
должен был бы модифицировать аудиторское
заключение
Рассмотрение вопроса о необходимости
пересмотра бухгалтерской отчетности,
осуждение его с руководством аудируемого
лица
Руководство аудируемого лица
пересматривает бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица не
пересматривает бухгалтерскую отчетность
Уведомление лиц, которым подчиняется
руководство аудируемого лица, о том
что аудитор самостоятельно предпримет
меры для того, чтобы третьи лица не
полагались на аудиторское заключение
Сбор аудиторских доказательств,
подтверждающих отражение этих событий
должным образом в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности
Новое аудиторское заключение, включающее
часть, привлекающее внимание к вопросу,
и примечание к бухгалтерской отчетности,
в котором подробно излагаются основания
для пересмотра представленной
бухгалтерской отчетности и аудиторского
заключения
Проверка предпринятых руководством
аудируемого лица действий по информированию
о сложившейся ситуации заинтересованных
лиц и предоставлению нового заключению
по пересмотренной бухгалтерской
отчетности
Рис. 76. Действия аудитора по отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям бухгалтерской отчетности
Действия аудитора при осуществлении
эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся
регистрацией проспекта ценных бумаг
Проведение процедур с целью получения
достаточно надлежащих аудиторских
доказательств, подтверждающих отражение
этих событий должным образом в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности
Изучение проспекта ценных бумаг на
предмет соответствия содержащихся в
нем сведений о той бухгалтерской
информации, которой причастен аудитор
Рис. 77. Действия аудитора при осуществлении эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг