- •Правило(стандарт) № б
- •Введение
- •Аудиторское заключение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Требования
- •Некоторые принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •В. Поручение заданий Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Г. Контрольные полномочия Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 8
- •Введение
- •Неотъемлемый риск
- •Риск средств контроля
- •Риск необнаружения
- •Информирование о недостатках
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 10 «события после отчетной даты»
- •Введение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 11
- •Введение
- •Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 12 «согласование условий проведения аудита»
- •Введение
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Пример письма о проведении аудита
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 13 «обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение
- •Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур
- •Сообщение информации
- •Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов
- •Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Профессиональный скептицизм
- •2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы
- •3. Учетная политика
- •4, Средства внутреннего контроля
- •5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур
- •6. Особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 14 «учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов российской федерации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 15 «понимание деятельности аудируемого лица»
- •Введение
- •Получение информации
- •Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица
- •Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 16 «аудиторская выборка»
- •Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •Характеристика методов отбора совокупности
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 17 «получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
- •Введение
- •Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
- •Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 18 «получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
- •Введение
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Пожелания руководства аудируемого лица
- •Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Получение внешних подтверждений до отчетной даты
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 19 «особенности первой проверки аудируемого лица»
- •Введение
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 20 «аналитические процедуры»
- •Введение
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 21 «особенности аудита оценочных значений»
- •Введение
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица
- •Использование независимой оценки
- •Проверка последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Надлежащие получатели информации
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Конфиденциальность
- •Нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 23 «заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
- •Введение
- •Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Образец письма-представления
- •Структура правила (стандарта)
Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
Термины |
Определения |
Аудиторское заключение |
официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудиру-мых лиц, составленный в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношении-ях бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. |
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях |
степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на основании этих выводов обоснованные решения. |
Объем аудита |
способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. |
Структура правила (стандарта)
|
Разделы правила (стандарта) |
Краткое содержание правила (стандарта) |
|
|||
---|---|---|---|---|---|---|
|
Введение |
Цель стандарта — установление единых требований к форме и содержанию аудиторского заключения. Определение понятий «Аудиторское заключение» и «Достоверность». |
|
|||
|
Основные элементы аудиторского заключения |
Определение перечня сведений, которые должно содержать аудиторское заключение. Структура аудиторского заключения. Определение информации, излагаемой во вводной части; в части, описывающей объем аудита; в части, содержащей мнение аудитора. Примеры изложения информации в различных частях аудиторского заключения. Требования по датированию, подписанию и комплектации аудиторского заключения. |
|
|||
|
Аудиторское заключение |
Условия для выражения безоговорочно положительного мнения. Примерный текст аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения. |
||||
|
Модифицированное аудиторское заключение |
Факторы, определяющие условия для модификации аудиторского заключения. Определение случаев модификации аудиторского заключения посредством включения части, привлекающей внимание к определенной ситуации, или части, касающейся непрерывности деятельности, или части, указывающей на значительную неопределенность. Примерный текст аудиторского заключения в части, привлекающей внимание. Обстоятельства, которые не позволяют аудитору выразить безоговорочно положительное мнение. Случаи, требующие выражения мнения с оговоркой, отказа от выражения мнения, отрицательного мнения. Необходимость описания причин выражения в аудиторском заключении мнения, отличного от безоговорочно положительного, с указанием количественного влияния на бухгалтерскую отчетность. |
||||
Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным |
Причины и последствия ограничения аудита. Примерный текст аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема. Примерный текст аудиторского заключения в части, содержащей отказ от выражения мнения из-за ограничения объема. Виды разногласий аудитора с руководством аудируемого лица, влияющих на мнение аудитора в аудиторском заключении. Примерный текст аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласий относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета. Примерный текст аудиторского заключения в части, содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации. Примерный текст аудиторского заключения в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления бухгалтерской отчетности. |
|
Схемы
Элементы аудиторского заключения
Наименование
Адресат
Сведения об аудиторе
Сведения об аудируемом лице
Вводная часть
Дата аудиторского заключения
Подпись аудитора
Часть, содержащая мнение
аудитора
Часть, описывающая объем
аудита
Рис. 32. Основные элементы аудиторского заключения
Варианты аудиторского заключения по
финансовой (бухгалтерской) отчетности
Аудиторское заключение с безоговорочно
положительным мнением
Модифицированное аудиторское заключение
Рис.33. Варианты аудиторского заключения
Возникновение факторов, не влияющих
на аудиторское мнение
Ситуация, влияющая на бухгалтерскую
отчетность, но не рассмотренная в
пояснениях к бухгалтерской отчетности
Ситуация, связанная с соблюдением
принципа непрерывности деятельности
Ситуация, связанная со
значительной неопределенностью
Включение дополнительной части,
указывающей на эти ситуации
Возникновение факторов, влияющих на
аудиторское мнение
Рис. 34. Ситуации, в которых аудитор должен выдать модифицированное аудиторское заключение
В
Ограничение объема работы аудитора
По отдельным существенным аспектам
По всем существенным аспектам
Разногласия с руководством клиента
отно-сительно допустимости выбранной
учетной политики
В
По отдельным существенным аспектам
По всем существенным аспектам
Разногласия с руководством клиента
отно-сительно метода приме-нения
выбранной учетной политики
По всем существенным аспектам
В
По отдельным существенным аспектам
Разногласия с руководством клиента
отно-сительно адекватности раскрытия
информации в бухгалтерской отчетности
По отдельным существенным аспектам
В
По всем существенным аспектам
Рис. 35. Ситуации, при которых аудитор не может составить аудиторское заключение с безоговорочно положительным мнением
Невозможно выразить безоговорочно
положительное мнение
Влияние разногласий с руководством не
настолько существенно, чтобы выразить
отрицательное мнение или отказаться
от выражения мнения
Ограничение объема аудита не настолько
существенное, чтобы выразить отрицательное
мнение или отказаться от выражения
мнения
Рис. 36. Ситуации, при которых аудитор должен выразить мнение с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности
Существенные разногласия с руководством
аудируемого лица по вопросам
Допустимости выбранной учетной политики
Метода применения учетной политики
Адекватности раскрытия информации в
отчетности аудируемого лица
Рис. 37. Ситуации, при которых аудитор должен выразить отрицательное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности
Существенное ограничение объема аудита
Учетная документация аудируемого лица
отсутствует
Аудитор не может осуществить необходи-мые
процедуры аудита
Учетная документация аудируемого лица
не соответствует требованиям
законодатель-ства
Невозможность получения достаточных
аудиторских доказательств по существенной
информации
Рис. 38. Ситуации, при которых аудитор должен отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 7
«ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА»
Введено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. № 405