Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица

9. Понимание деятельности аудируемого лица является осно­вой для выражения профессионального суждения аудитора. По­нимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

оценивать риски и выявлять проблемные области; эффективно планировать и проводить аудит; оценивать аудиторские доказательства;

обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность вы­водов.

10. Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности ауди­руемого лица, на таких стадиях аудита, как:

оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

разработка общего плана аудита и программы аудита;

определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

сбор аудиторских доказательств для определения их надлежа­щего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

определение областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;

выявление аффилированных лиц и операций с ними;

выявление противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативных пра­вовых актов);

подготовка квалифицированных запросов и оценка характе­ра ответов на них;

анализ надлежащего характера учетной политики и раскры­тия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

11. Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили доста­точный объем информации о деятельности аудируемого лица, по­зволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, аудитор должен добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким об­разом характер данной деятельности влияет на финансовую (бух­галтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосыл­ки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Приложение

к правилу (стандарту) № 15

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица

Перечень, приведенный в настоящем приложении, охватыва­ет круг вопросов, имеющих отношение ко многим аудиторским заданиям. Не все вопросы уместны для каждого задания. Насто­ящий перечень не является исчерпывающим.

1. Общие экономические факторы:

общий уровень развития экономики (например, спад или рост);

процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты;

политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на террито­рии которого аудируемое лицо, его филиалы и представитель­ства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торго­вые ограничения, программы правительственной помощи);

курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2,Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируе­мого лица:

рынок и конкуренция в отрасли;

цикличная или сезонная деятельность;

изменения в технологии производства;

коммерческий риск (например, новая технология, применяе­мая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

сокращение или расширение деятельности;

неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

экономические показатели в отрасли;

проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

экологические требования и проблемы;

требования нормативных правовых актов, в том числе регу­лирующих сферу деятельности аудируемого лица;

доступность и стоимость энергоресурсов;

особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгал­терского учета).

3. Управление и структура собственности аудируемого лица:

корпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения);

акционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт);

структура капитала (включая любые недавние или заплани­рованные изменения);

цели, принципы, стратегические планы руководства;

приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланирован­ные или недавно произошедшие);

источники и методы финансирования (текущие, первоначаль­ные);

совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональ­ный опыт отдельных членов, независимость, периодичность засе­даний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов);

руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организа­ции, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимули­рования или премирования как элемента вознаграждения, напри­мер, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемо­го лица, наличие и качество управленческих информационных систем);

наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

отношение руководства аудируемого лица к системе внутрен­него контроля.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производствен­ная деятельность аудируемого лица:

характер деятельности (например, производственная деятель­ность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

местонахождение производственных помещений, складов, слу­жебных помещений;

характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профес­сиональных союзов, особенности социального обеспечения);

рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибы­ли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репута­ция продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные кон­тракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, спосо­бы поставки);

товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

лицензии, патенты;

основные виды расходов;

научные исследования и разработки;

активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты;

действующие информационные системы;

особенности полученных займов.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируе­мого лица, включающие основные финансовые показатели и тен­денции их изменения.

6. Условия, в которых осуществляется подготовка финансо­вой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности,

7. Особенности законодательства:

требования нормативных правовых актов, применяемых в про­цессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере нало­гообложения;

требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

требования к аудиторскому заключению;

возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.