Структура правила (стандарта)

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единых требо-
	ваний к аудиторской организации и индивиду-
	альному аудитору по рассмотрению ошибок и
	недобросовестных действий в ходе аудита бух-
	галтерской отчетности.
	Обязанности аудитора по рассмотрению риска
	существенных искажений бухгалтерской от-
	четности, возникающих в результате недобро-
	совестных действий или ошибок.
	Определение основных понятий.
Ошибки и недобро-	Ошибки и недобросовестные действия как
совестные действия	причины искажения бухгалтерской отчетности.
	Типы преднамеренных искажений, возникаю-
	щих в результате недобросовестных действий.
	Наличие мотивирующих факторов и низкий
	уровень внутреннего контроля как основа для
	возникновения недобросовестных действий.
	Отличия ошибок от недобросовестных дейст-
	вий.
Ответствен ность	Ответственность руководства аудируемого
представителей	лица и представителей собственника за предот-
собственника и	вращение и обнаружение недобросовестных
руководства ауди-	действий и ошибок.
руемого лица	Обязанности руководства аудируемого лица по
	созданию контрольной среды.
Обязанности аудитора	Обязанность аудитора по обеспечению разум-
тора	ной уверенности в том, что бухгалтерская от-
	четность не содержит существенных искаже-
	ний, вызванных как недобросовестными дейст-
	виями, так и ошибками.
	Неизбежный риск необнаружения некоторых
	существенных искажений бухгалтерской от-
	четности.
	Сопоставление риска необнаружения сущест-
	венных искажений в результате недобросове-
	стных действий и риска необнаружения иска-
	жений в результате ошибок.
	Сопоставление риска необнаружения недобро-
	совестных действий руководства аудируемого
	лица и риска необнаружения недобросовестных
	действий его сотрудников. Интерпретация невыявления существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Ситуации, в которых аудитор должен планиро­вать и проводить аудит с позиции профессио­нального скептицизма. Обязанности аудитора по рассмотрению оши­бок и недобросовестных действий при плани­ровании аудита. Определение факторов риска недобросовест­ных действий. Влияние величины, сложности структуры и формы собственности аудируемого лица на рассмотрение применяемых факторов риска недобросовестных действий. Действия аудитора при наличии факторов рис­ка недобросовестных действий.

Аудиторские про­цедуры при обстоя­тельствах, указывающих на возможные иска­жения финансовой (бухгалтерской) отчетности	Обстоятельства, указывающие на возможные существенные искажения бухгалтерской отчет­ности, возникшие в результате недобросовест­ных действий и ошибок. Факторы, от которых зависят характер, вре­менные рамки и объем процедур, проводимых при обнаружении возможных существенных искажений бухгалтерской отчетности. Аудиторские процедуры, проводимые при на­личии обстоятельств, указывающих на воз­можные искажения бухгалтерской отчетности. Действия аудитора при обнаружении искаже­ний бухгалтерской отчетности.
Влияние искаже­ний финансовой (бухгалтерской) отчетности на ау­диторское заклю­чение	Модификация аудиторского заключения при выявлении существенных искажений бухгал­терской отчетности или невозможности выра­жения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур	Обязательность документирования факторов риска и дополнительных аудиторских проце­дур.
Официальные заяв­ления и разъясне-ния руководства	Содержание письменных заявлений руково­дства аудируемого лица по оценке риска не­добросовестных действий, систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля. Важность получения от руководства письмен­ных заявлений о непризнании существенными каких-либо неисправленных в бухгалтерской отчетности искажений, возникших в результате недобросовестных действий и ошибок. Обязательность дополнения письменного заяв­ления руководства аудируемого лица при несо­гласии с тем, что какие-либо неисправленные искажения бухгалтерской отчетности, указан­ные аудитором, являются искажениями. Отражение сумм неисправленных искажений с учетом существенности влияния на бухгалтер­скую отчетность.
Сообщение информации	Обязанность по сообщению установленных фактов искажений, возникших в результате недобросовестных действий или ошибок, руко­водству аудируемого лица, представителям собственника, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — уполномоченным государственным органам власти. Понятие надлежащего уровня руководства аудируемого лица. Использование профессионального суждения аудитора при определении вопросов, подлежа­щих сообщению представителям собственника аудируемого лица. Вопросы, подлежащие сообщению представи­телям собственника аудируемого лица. Информация об искажениях бухгалтерской отчетности, которую аудитор должен сообщить руководству или представителям собственника аудируемого лица. Получение юридических консультаций при возникновении спорных случаев.
Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Неспособность аудитора завер­шить аудиторское задание	Действия аудитора при невозможности завер­шения аудита по причине искажения бухгал­терской отчетности. Действия аудитора при невозможности завер­шения аудита в связи с возникновением исклю­чительных ситуаций. Получение юридических консультаций при принятии решения о возможном отказе от ау­диторского задания. Общение с аудитором-преемником при отказе от выполнения аудиторского задания.

Приложение № 1

Примеры факторов риска, связанных с искаже­ниями в результате недобросовестных дейст­вий 1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности: 1.1. Факторы риска, относящиеся к особенно­стям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду. 1.2. Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица. 1.3. Факторы риска, относящиеся к характери­стикам хозяйственной деятельности и финан­совой стабильности. 2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате неза­конного присвоения активов: 2.1. Факторы риска, связанные с подверженно­стью активов присвоению. 2.2. Факторы риска, связанные со средствами контроля.

Приложение № 2

Примеры модифицирования аудиторских про­цедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий 1. Профессиональный скептицизм. 2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы. 3. Учетная политика. 4. Средства внутреннего контроля. 5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур.6. Особенности процедур, относящихся к кон­кретному остатку по счету бухгалтерского уче­та, группе однотипных хозяйственных опера­ций и предпосылке подготовки бухгалтерской отчетности. 7. Меры по поиску искажений в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности. 8. Меры по поиску искажений, возникающих в результате присвоения активов,

Приложение № 3

Примеры обстоятельств, указывающих на воз­можные недобросовестные действия или ошиб­ку

СХЕМЫ

Рис. 94. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий при планировании аудита

Рис. 95. Действия аудитора при наличии факторов риска недобросовестных действий