2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов

Факторы риска, связанные с подверженностью активов присвоению

К этим факторам риска относятся:

обращение крупных сумм наличных денег;

особенности материальных запасов (например, сочетание неболь­шого размера с высокой стоимостью или повышенным спросом);

существование легко реализуемых активов (например, денеж­ных документов на предъявителя или драгоценных камней);

наличие основных средств небольшого размера в сочетании с рыночной привлекательностью и отсутствием признаков опреде­ления владельца.

Факторы риска, связанные со средствами контроля

К этим факторам риска относятся:

отсутствие надлежащего надзора со стороны руководства ауди­руемого лица (например, неоправданно редкие проверки удален­ных мест ведения хозяйственной деятельности);

отсутствие надлежащих процедур отбора и проверки канди­датов на замещение должностей, предполагающих доступ к акти­вам, подверженным присвоению;

отсутствие порядка в системе учета активов, подверженных присвоению;

отсутствие надлежащего распределения обязанностей между ответственными сотрудниками или проведения регулярных неза­висимых проверок;

отсутствие соответствующей системы авторизации (разреше­ния и утверждения) руководством аудируемого лица хозяйствен­ных операций (например, совершения покупок);

недостаточная охрана и/или отсутствие средств, надежно пре­пятствующих физическому доступу к денежным средствам, то­варно-материальным запасам или основным средствам;

отсутствие своевременного и надлежащего документирования операций;

неиспользование права на очередной отпуск сотрудниками, исполняющими основные контрольные функции.

Приложение N° 2 к правилу (стандарту)№ 13

Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий

В настоящем приложении приведены примеры возможной реак­ции аудитора на оценку риска существенных искажений, являю­щихся результатом как недобросовестного составления финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, так и присвоения активов. Ауди­тор руководствуется профессиональным суждением при отборе процедур аудита, которые можно считать надлежащими в данных обстоятельствах. Приведенные в настоящем приложении процеду­ры являются рекомендательными и могут быть ни самыми подходя­щими, ни необходимыми в каждом конкретном случае.

1. Профессиональный скептицизм

Профессиональный скептицизм предполагает: дополнительное внимание при выборе характера и объема пер­вичной документации, изучаемой в ходе проверки существенных хозяйственных операций;

дополнительное внимание к разъяснениям и заявлениям руко­водства аудируемого лица относительно существенных аспектов.

2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы

Знания, умения и способности членов аудиторской группы, на которых возложены важные обязанности в ходе аудита, должны соответствовать оценке аудитором уровня риска аудиторского задания. Кроме того, при планировании необходимо признавать риск возможного существенного искажения, появляющегося в результате недобросовестных действий, и учитывать квалификацию членов аудиторской группы, выполняющих соответствую­щую работу.