- •Правило(стандарт) № б
- •Введение
- •Аудиторское заключение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Требования
- •Некоторые принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •В. Поручение заданий Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Г. Контрольные полномочия Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 8
- •Введение
- •Неотъемлемый риск
- •Риск средств контроля
- •Риск необнаружения
- •Информирование о недостатках
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 10 «события после отчетной даты»
- •Введение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 11
- •Введение
- •Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 12 «согласование условий проведения аудита»
- •Введение
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Пример письма о проведении аудита
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 13 «обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение
- •Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур
- •Сообщение информации
- •Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов
- •Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Профессиональный скептицизм
- •2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы
- •3. Учетная политика
- •4, Средства внутреннего контроля
- •5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур
- •6. Особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 14 «учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов российской федерации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 15 «понимание деятельности аудируемого лица»
- •Введение
- •Получение информации
- •Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица
- •Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 16 «аудиторская выборка»
- •Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •Характеристика методов отбора совокупности
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 17 «получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
- •Введение
- •Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
- •Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 18 «получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
- •Введение
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Пожелания руководства аудируемого лица
- •Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Получение внешних подтверждений до отчетной даты
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 19 «особенности первой проверки аудируемого лица»
- •Введение
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 20 «аналитические процедуры»
- •Введение
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 21 «особенности аудита оценочных значений»
- •Введение
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица
- •Использование независимой оценки
- •Проверка последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Надлежащие получатели информации
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Конфиденциальность
- •Нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 23 «заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
- •Введение
- •Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Образец письма-представления
- •Структура правила (стандарта)
Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
31. В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты аудитор должен проанализировать причины такой задержки. В случае если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, указанных в пункте 19 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
Термины |
Определения |
Принцип допущения непрерывности деятельности |
предположение, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. |
Структура правила (стандарта)
|
Разделы правила (стандарта) |
Краткое содержание правила (стандарта) |
||
---|---|---|---|---|
|
Введение |
Цель стандарта - установление единых требований в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении бухгалтерской отчетности. |
||
|
Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности |
Обязанности руководства аудируемого лица по оценке способности продолжать свою непрерывную деятельность. Условия, принимаемые аудируемым лицом во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности. Признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности. Значение признаков неприменимости допущения непрерывности деятельности. Обязанности аудитора по оценке надлежащего характера использования руководством аудируемого лица допущения непрерывности деятельности. Интерпретация отсутствия в аудиторском заключении упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности. |
||
|
Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Оценка соблюдения допущения непрерывности деятельности аудируемым лицом на стадии планирования аудита. Действия аудитора при рассмотрении предварительной оценки применимости допущения непрерывности деятельности, проведенной аудируемым лицом. Влияние выявленных факторов неприменимости допущения непрерывности деятельности на оценку компонентов аудиторского риска. Обязанности аудитора по разработке процедур проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности. |
||
Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
Действия аудитора при выявлении факторов неприменимости допущения непрерывности деятельности. Аудиторские процедуры, проводимые при выявлении факторов неприменимости допущения непрерывности деятельности. Действия аудитора при существенном влиянии на непрерывность деятельности аудируемого лица анализа движения финансовых потоков. |
|
||
Выводы аудитора и аудиторское заключение |
Интерпретация факта отсутствия в аудиторском заключении указания на серьезные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. Суждение аудитора о присутствии существенной неопределенности, связанной с условиями и событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и варианты аудиторского заключения при условии соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности, но при наличии существенной неопределенности относительно способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и аудиторское заключение при высказывании аудитором суждения о невозможности аудирумым лицом продолжать свою деятельность непрерывно. Выводы аудитора и аудиторское заключение в случае утверждения руководства аудируемого лица о несоблюдении принципа допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. Выводы аудитора и аудиторское заключение при отказе руководства аудируемого лица от оценки способности продолжать свою деятельность непрерывно или увеличения периода, охватываемого оценкой. |
|
||
Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты |
Действия аудитора при подписании или утверждении бухгалтерской отчетности значительно позже отчетной даты. |
|
Схемы
Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности |
|
Уровень неопределенности, сопряженный с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов |
|
||
Любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления бухгалтерской отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения |
||
|
||
Размер, структура, характер и условия деятельности аудируемого лица, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов |
Рис. 78. Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности, выполненной аудируемым лицом
Признаки неприменимости допущения деятельности |
непрерывности |
||||
|
|
|
|
|
|
Финансовые |
|
Производственные |
|
Прочие |
Рис. 79. Признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности
Отрицательная величина чистых активов
или невыполнение установленных
требований в отношении чистых активов
Привлеченные заемные средства, срок
возврата которых приближается, при
реальном отсутствии перспективы
возврата или продления срока займа
либо необоснованное использование
краткосрочных займов для финансирования
долгосрочных активов
Изменение схемы оплаты товара (выполненных
работ, оказанных услуг) поставщикам
на условиях коммерческого кредита
или рассрочки платежа по сравнению с
расчетами по мере поставки товара
Существенное отклонение значений
основных коэффициентов, характеризующих
финансовое положение аудируемого лица,
от нормальных (обычных) значений
Неспособность
погашать кредиторскую задолженность
в надлежащие
сроки
Неспособность обеспечить финансирование
развития деятельности или осуществление
других важных инвестиций
Значительные убытки от основной
деятельности
Трудности с
соблюдением договора о займе
Задолженность по выплате или прекращение
выплаты дивидендов
Экономически нерациональные долговые
обязательства
Признаки банкротства,
установленные законодательством РФ
Рис 80 Финансовые признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности
СХЕМЫ
Рис. 78. Условия, принимаемые во внимание при оценке допущения непрерывности деятельности, выполненной аудируемым лицом
Рис. 79. Признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности
Рис. 80. Финансовые признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности
Рис. 81. Производственные признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности
Рис. 82. Прочие признаки неприменимости допущения непрерывности деятельности
Рис. 86. Действия аудитора при существенном влиянии на непрерывность деятельности аудируемого лица движения финансовых потоков
Рис. 87. Выводы аудитора и варианты аудиторского заключения по итогам оценки соблюдения принципа допущения непрерывности деятельности