- •Тема 8. Фактический и нормативныЙ Учет затрат и система стандарт-кост
- •1. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости
- •Основные принципы нормативного метода учета затрат:
- •Недостатки нормативного метода учета:
- •2. Система учета «Стандарт-кост»
- •Отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
- •3. Расчет нормативных затрат и анализ отклонений
- •4.Вычисление отклонений и их анализ
- •Анализ отклонений прямых трудовых затрат
- •4. Запись отклонений в учетных регистрах
- •1) Приобретение основных материалов:
- •2) Списание материалов на основное производство:
- •3) Начисление заработной платы:
- •4) Распределение опр (закрытие счетов опр и запись отклонений):
- •5) Оприходование гп на склад;
- •6) Продажа гп (отражение выручки от продаж);
- •7) Списание себестоимости проданной продукции (пп);
- •8) Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода;
Основные принципы нормативного метода учета затрат:
1) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет (необходимо наличие нормативной базы);
2) ведение в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости (корректировка норм в течение отчетного периода может производиться под воздействием изменившихся условий производства либо цен на ресурсы и т.д.);
3) учет фактических затрат в течение отчетного периода с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Недостатки нормативного метода учета:
— возможные модификации нормативного метода (неполный учет нормативных затрат) снижают его эффективность и качество полученной информации;
— неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения рассчитываются за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, суммы неучтенных отклонений существенны;
— требует серьезной доработки применяемая нормативная база.
Использование нормативного учета затрат дает организациям ряд преимуществ:
— разработанные нормы служат основой для планирования деятельности организации на краткосрочную и среднесрочную перспективы;
— с помощью нормирования затрат устанавливается контроль за затратами и минимизируются возможные потери за счет неэффективного использования ресурсов;
— величина нормативных затрат на единицу служит ориентиром при установлении цен на продукт;
— анализ отклонений фактических затрат от нормативных позволяет выявлять «узкие» места в деятельности организации и принимать обоснованные управленческие решения;
— сокращение числа учетных записей снижает трудоемкость и упрощает учет.
Нормативное калькулирование, как правило, используется в организациях с массовым или крупносерийным производством с большим числом часто повторяющихся во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат возможно также применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, в случае, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции и таким образом нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования затрат на отдельные операции, комбинации которых и составляют производственный цикл.
Нормы и нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, т.е. носят плановый характер. При этом для разработки норм могут применяться два основных пути:
по фактическим данным предшествующих периодов;
по данным технического анализа. В первом случае в качестве нормативных показателей затрат используется средний уровень потребления различных ресурсов за предыдущие годы. Применение таких норм порождает опасность перенесения в сегодняшние нормативы прошлых ошибок. С другой стороны; данный метод неприемлем для вновь созданных организаций и организаций с существенно изменившимися параметрами деятельности.
При втором варианте нормы определяются путем тщательного и подробного изучения операций, вызывающих затраты тех или иных ресурсов, с учетом всех факторов, которые могут оказать влияние на увеличение или уменьшение затрат.
С точки зрения эффективности использования второй метод является более предпочтительным, так как предоставляет возможность, по словам К. Друри, «сосредоточить внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукта».
В зависимости от предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы:
— основные;
— идеальные;
— текущие.
Основные нормы используются организациями в течение продолжительных периодов времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.
Идеальные нормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Другими словами, это минимальные затраты, ресурсов, возможные только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки в производственном цикле. На практике идеальные нормы обычно не выполняются и скорее служат ориентиром, чем реально достижимым результатом.
Текущие нормы определяют затраты, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства и, в то же время, не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, труднодостижимые, либо очень жесткие.
На практике чаще всего используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны, они являются реальными, а следовательно, приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой — служат стимулирующим фактором для работников, занятых в производственном процессе.