4. Запись отклонений в учетных регистрах

Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие проводки. При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие принципы:

— все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

— для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

— неблагоприятные отклонения отражаются по Дебету этих счетов, благоприятные — по Кредиту.

Особенность рассматриваемой системы — учет отклонений ведется с использованием отдельного счета «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчета. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.

Для отражения в бухгалтерском учете возникающих отклонений используется балансовый счет 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на счете 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по Кредиту счета, неблагоприятные — по Дебету.

Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на счете 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счета 43 «Готовая продукция» и далее на 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 «Основное производство».

Например, для учета отклонений по материалам открываются субсчет 16/10 «Отклонения в стоимости материалов», по трудозатратам — субсчет 16/70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам — субсчет 16/25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета 16/25/1 «Отклонения постоянных общепроизводственных расходов» и 16/25/2 «Отклонения переменных общепроизводственных расходов».

В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.

1) Приобретение основных материалов:

Д 10 — Норм. цена Х Факт. кол-во — (записывается увеличение материалов);

К 60 — Факт. цена Х Факт. кол-во — (учитываются счета к оплате);

Д (К) 16/10 — (Норм. цена – Факт. цена) х Факт. кол-во.

Отметим два ключевых момента в этой операции.

1) увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене;

2) запись на Счета к Оплате показывается по фактическим затратам (фактическое количество х фактическая цена за единицу), чтобы отразить соответствующую задолженность перед поставщиком.

2) Списание материалов на основное производство:

Д 20 — Норм. кол-во Х Норм. цена за 1 ед-цу;

К 10 — Факт. кол-во Х Норм. цена за 1 ед-цу;

Д (К) 16/10 — (Факт. кол-во – Норм. кол-во) х Норм. цена за 1 ед-цу.

Опять отметим важнейшие моменты в этой проводке:

1) Все суммы на счете Незавершенное Производство записываются по нормативам (нормативное количество х нормативную цену);

2) Со счета Запасы Материалов должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано. Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открываются два субсчета:

— 16/10 «Отклонение по ценам»

Д

60

К

Д

10

К

Д

20

К

ФЦ х ФК

НЦ х ФК

Д

16/ЦМ

К

Д

16/ЦМ

К

∆Ц х ФК

∆Ц х ФК

— 16/10 «Отклонение по использованию материалов».

60

Д

10

К

Д

20

К

НЦ х ФК

НЦ х НК

К

16/ИМ

Д

Д

16/ИМ

К

∆Ц х ФК

∆Ц х ФК