14. Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Понятие и классификация финансовых вложений.

Порядок отнесения к финансовым вложениям определяется ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений». Финансовые вложения классифицируются по: связи с уставным капиталом4 формам собственности; сроком на которой они произведены. В зависимости от срока они подразделяются: долгосрочные, срок погашения превыше 1 года; краткосрочный (не превыше 1 года).

По формам собственности: государственные и негосударственные ценные бумаги.

Оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС. Для цели последней оценки финансовых вложения подразделяются: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; по которой текущая рыночная стоимость не определяется. В 1ом случае финансовые вложения в бухгалтерском отчете на конец отчетного года отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовый результаты (в составе операционных доходов или расходов) по коммерческой организации в корреспонденции со счетом 58 финансовые вложения. Финансовое вложение по которому не определяется текущая рыночная стоимость не подлежат определению на отчетную дату по первоначальной стоимости «долговые ценные бумаги. При выбытии финансовых вложений по которым не определяется текущая рыночная стоимость применяют следующие способы оценки: по первоначальной стоимости каждой единицы бухучета; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости 1ых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухучет финансовых вложений. Счет 58 (сальдо). ДТ58 –финансовые вложения осуществляются организацией в корреспонденции: Дт58 Кт51,52,91,90,08.

По Кт58 – погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции. Дт91 Кт58, а также возврат займов в корреспонденции- Дт51,52 Кт58. для учета затрат по приобретению финансовых вложений используется либо отдельный субсчет счету 98 либо 76/8 учет расчетов по приобретению ценных бумаг с последующим оприходованием на счет 58 ( при условии перехода права собственности на ценные бумаги). При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи. Дт58 Кт76 – субсчет авансы выданные оприходованием ценных бумаг. При получение ценных бумаг по договору простого товарищества Дт58 Кт80. при безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись дт58 Кт98/2. курсовая разница – Дт58 Кт91/1. к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58/1- наймы и займы

58/2- долговые ценные бумаги

58/3- предоставленные займы

58/4- вклады по договору простого товарищества.

15. учет производственных запасов.

В соответствии с положением по бухучету, учет материально производственных запасов (ПБУ5/01 от 09.06.01) материально производственные запасы (МПЗ) – часть имущества, в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов: материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары.

Оценка МПЗ.

Для правильной организации учета МПЗ на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник, в ней указывается учетная цена и единица измерения материалов. Большинство предприятий ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены. Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов списываемых на производство: по средней (средней взвешенной) себестоимости; по себестоимости первой по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

В налоговом учете стоимость МПЗ складывается как и в бухучете из фактических затрат организации на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухучете и налоговом учете. Например это касается % по кредитам и займам, взятом при оплате сырья. В налоговом они входят в состав в нереляционных расходов, в бухучете- учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов). Существуют следующие методы учета производственных запасов: количественно-суммовой4 с помощью отчетов материально ответственных лиц; оперативно –бухгалтерский (сальдовый). Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является операционно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках складского учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходной ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе приход. На основании расходных документов в карточке регистрируются расход материала. В карточке после каждой записи выводится остаток. Кладовщик в установленном графиком сроке сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов к которым они относятся. По состоянию на 1 число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатка материалов (ф. М-14). При использовании МПЗ на производственные нужды (Дт20,23,25,26,08 Кт10) одновременно состав нереляционных доходов включает стоимость израсходованных материалов и в учете отражается проводкой ДТ98/02 Кт91/1.

4. отходы от брака дт10 Кт28. 5. отходы от ликвидации основных средств. Дт10 Кт 91/1. отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками: на изготовление продукции Дт20,23 Кт10; на строительство объектов основных средств Дт08 Кт10; на ремонт основных средств Дт25,26 Кт10. продажа на сторону- учет ведут на счете91 – прочие доходы и расходы. Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно результативный. По Дт91 отражается: фактическая себестоимость реализованных материалов Дт91/2 Кт10; сумма НДС начисленная на реализацию материалов Дт91/2 Кт68; расходы по продаже материалов Дт91/2 Кт70,69,76.

По кредиту отражается: выручка от продажи по отпускным ценам включая НДС Дт51,62 Кт91/1.

Сопоставление оборотов на счете 91 определяется финансовым результатом от продажи. Если оборот Дт больше оборота Кт (сальдо дебетовое) – получаем убыток, его списывают на счет 99 прибыли и убытки ДТ99 Кт91/9. если оборот Дт меньше оборота Кт (сальдо кредитовое)- списывают проводкой Дт91/9 Кт99. при оприходовании поступивших на склад специальной оснастки и специальной одежды в бухучете делают запись Дт10/10 Кт60 на покупную стоимость Дт19 Кт60 на сумму входного НДС. Фактическая себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах – ордерах 10/1,10, в корреспонденции Дт20,23,25,26,08,91,90 Кт10.