2.4 Единый сельскохозяйственный налог (есхн)

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога - это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

С 2009 года расширен перечень затрат, которые сельскохозяйственные производители вправе учесть при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН. В частности, им разрешено учитывать в составе расходов не только суммы пособий по временной нетрудоспособности, но также и компенсации, выплачиваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ (п. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, используемые для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, которые предусмотрены Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Например, в силу статьи 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению сотрудника может быть заменена денежной компенсацией, а согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

С одной стороны, данные изменения носят технический характер, поскольку ранее тоже можно было учитывать в составе расходов на оплату труда стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием сотрудников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами (п. 6 п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 255 НК РФ).

С другой стороны, ранее глава 26.1 Налогового кодекса не позволяла принимать компенсации за использование личного имущества при расчете налоговой базы расходов. Теперь их можно учитывать для целей налогообложения.