Тема1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

1.1 Понятие о хозяйственном учете

Основой существования и развития любого общества являет­ся материальное производство. В данной сфере производятся различные вещественные блага: в промышленности, строитель­стве, сельском хозяйстве. Кроме того, здесь оказываются материальные услуги: в торговле, в сфере бытового обслуживания, на транспорте и т. п.

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из по­требностей управления материальным производством: при руко­водстве хозяйственными процессами надо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их. Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними. На следующей стадии, установив факты хозяйственной жизни, их измеряют, т. е. выражают числовыми по­казателями. Далее эти показатели регистрируют, что позволяет пользоваться ими для контроля и управления процессами мате­риального производства. В показателях учета хозяйственные процессы раскрывают свою количественную и качественную стороны, характеризуя конкретные факты хозяйственной жизни, например объем произведенной и реализованной продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, наличие основных средств, сумму прибыли и т. д.

Хозяйственный учет — количественное отражение и качест­венная характеристика хозяйственных и общественных явлений.

Осуществляется хозяйственный учет путем наблюдения, измере­ния и систематической регистрации всех хозяйственных процес­сов, их результатов и использования ресурсов на каждом отдель­ном предприятии.

В хозяйственном учете для количественного выражения иму­щества предприятия, его обязательств и хозяйственных опера­ций применяются следующие виды измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители применяются для количественного учета отдельных предметов (основных средств, материальных ценностей, готовых изделий). К ним относятся килограммы, мет­ры, штуки, литры и т. д. Натуральные показатели можно обоб­щать лишь по однородным предметам или работам, имеющим одинаковые измерители. С помощью данной группы измерите­лей можно получать и качественные характеристики объектов.

Трудовые измерители являются способом определения и кон­троля затрат труда и использования рабочего времени. К учетным единицам относятся часы, дни, человеко-часы, человеко-дни (выражаются в единицах времени — рабочий день, час). Данные показатели в ряде случаев применяют для расчета качественных показателей в сочетании с натуральными (например, при опреде­лении роста или снижения производительности труда).

Денежные (стоимостные) измерители (рубли) используются в качестве единого обобщающего показателя, позволяющего учесть самые разнородные средства и ценности, разнохарактерные опе­рации, а также представить их в денежной оценке как единое це­лое. Для наиболее объективной оценки хозяйственных операций денежные измерители могут применяться в учете в сочетании с натуральными и трудовыми (например, размер оплаты труда в де­нежном выражении определяется с помощью дневной ставки и количества отработанных дней). Денежный измеритель позволяет учитывать и контролировать расходование средств предприятия, определять себестоимость работ, осуществлять расчетные опера­ции между предприятиями, а также материальное стимулирова­ние рабочих, кроме того, выступает средством выражения кредит­ных связей организаций. В Российской Федерации денежным из­мерителем является рубль. Посредством денежного измерителя рассчитывают показатели, характеризующие работу хозяйствую­щего субъекта (оценочно), контролируют деятельность предпри­ятия, в том числе финансово-хозяйственную деятельность отдельных подразделений, определяют обобщающие показатели о разнородных объектах учета.

Применение различных измерителей в отдельности или в разных сочетаниях дает возможность более полно и правильно отразить и проконтролировать отдельные хозяйственные опера­ции и их результаты.

1.2. Виды хозяйственного учета

В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет подразделяют на ста­тистический, оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учет ведется на предприятии без применения какой-либо системы, для быстрого (оперативного) отражения совершаемых хозяйственных операций и служит для доведения информации до исполнителя, которому она предназначена. Опе­ративный учет — система текущего наблюдения и контроля за отдельными операциями, а также управления ими в ходе их осу­ществления. Данные оперативного учета зачастую не документи­руют, а сообщают устно. Ведется учет в местах совершения хо­зяйственных операций (касса, склад и т. д.). Следовательно, опе­ративный учет отличают прежде всего краткость и быстрота получения учетных сведений.

Оперативная информация применяется для текущего руко­водства деятельностью организации (например, в учете выполне­ния договоров, составлении плана товарооборота).

Статистический учет применяется для изучения закономер­ностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и про­цессов. Статистика осуществляет наблюдение за различными яв­лениями, происходящими на предприятиях, в организациях, и представляет собой систему регистрации, обобщения, а также изучения массовых, качественно однородных социально-эконо­мических явлений. С ее помощью исчисляют количественные и качественные показатели различных сторон производственно-хо­зяйственной деятельности предприятия — производительность труда, объем производства, заработную плату и др., изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процес­сов и явлений. Статистический учет использует данные опера­тивного и бухгалтерского учета.

Данный вид учета предоставляет информацию органам вла­сти для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях (например, данные о численности ра­ботающих и их доходах, средствах на оплату труда).

Бухгалтерский учет охватывает менее широкий круг объек­тов, чем статистика, но более широкий, чем оперативный учет. Этот вид учета является всеобъемлющим и наиболее достовер­ным. На протяжении всего учетного периода в его регистрах хро­нологически и систематически фиксируется вся производствен­ная и финансовая деятельность предприятия, наличие и движе­ние средств, их источников и текущие хозяйственные операции. Наряду с применением в бухгалтерском учете всех трех видов из­мерителей при составлении отчетности используются лишь де­нежные, что позволяет все ценности и хозяйственные операции предприятия показывать в единой всеобъемлющей и сравнимой денежной оценке.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную сис­тему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их дви­жении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Ведется бухгалтерский учет путем непрерывной, сплошной и последовательной регистрации всей учетной информации на ос­новании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов, в которых фиксируются совершившиеся хозяйст­венные операции.

Таким образом, бухгалтерский учет является документальным и доказательным, так как каждая его запись подтверждается соот­ветствующим документом. Достоверность и объективность бух­галтерского учета подтверждается также периодическими инвен­таризациями средств, расчетов и других статей баланса. Результа­ты инвентаризации свидетельствуют также о наличии тесной связи данных учета с фактическим состоянием средств предпри­ятия и их сохранностью.

Для него характерно применение особых приемов и спосо­бов обработки экономической информации: счета бухгалтерско­го учета, двойная запись хозяйственных операций, бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский учет имеет свои отличительные особенности, а именно является: документально обоснованным; непрерывным (каждый день) и последовательным (без всяких пропусков) регистрации всей учетной информации; стоимостным (средства и операции отражаются в обязательном порядке в стоимостном выражении).

Таким образом, бухгалтерский учет — это система обобще­ния и наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью, отражаемой упорядоченно и непрерывно с помощью специаль­ных документов с целью получения данных о работе предпри­ятия и контроля за его деятельностью.

1.3. Виды бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, кроме теории бухгалтерского учета, включает: управленческий и финансовый учет.

Теория бухгалтерского учета — это организация системы бух­галтерского учета, ее теоретические и методологические, а также практические основы.

Финансовый учет представляет собой систему подготовки и сбора учетной информации, обеспечивающей регистрацию и от­ражение хозяйственных операций. Данный вид учета накапливает информацию о различных объектах учета (о средствах и их источ­никах), охватывает значительную часть бухгалтерского учета. По­лученные данные финансового учета используются как внутрен­ними пользователями (менеджеры и сотрудники организации), так и внешними (кредиторы, инвесторы, налоговые органы).

Цель финансового учета — составление финансовых (бухгал­терских) отчетов, в том числе и для внешних пользователей, по­этому его обязаны вести все без исключения организации.

Правила ведения финансового учета, так же как и порядок составления финансовой отчетности, определены законодатель­ством и основаны на общепринятых принципах.

Так как бухгалтерское отражение на счетах происходит после совершения хозяйственных операций, то информацию финансо­вого учета можно подвергнуть проверке и она объективна.

Управленческий учет предназначен для сбора внутренней учетной информации, которая используется внутри организации для принятия управленческих решений. Управленческий учет представляет собой систему определения, сбора, измерения, ана­лиза и передачи управленцам информации, которая необходима для планирования коммерческой деятельности организации, ее контроля и управления различными объектами.

Данный вид учета вести необязательно, требование о его ис­пользовании исходит от администрации организации. При этом посторонние органы не влияют на систему управленческого учета.

В бухгалтерском учете (так же как и в хозяйственном) для отражения хозяйственных операций применяют три вида измери­телей: натуральные, трудовые и денежные.

1.4. Основные требования к бухгалтерскому учету, его задачи

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской от­четности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтер­ской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для кон­троля за:

— соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных опера­ций и их целесообразностью;

— наличием и движением имущества и обязательств;

— использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нор­мативами и сметами;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйствен­ной деятельности организации и выявление внутрихо­зяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие основные требования:

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций организации ведут в валюте Российской Фе­дерации — в рублях;

• имущество, являющееся собственностью организации, учи­тывают обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

• организация ведет бухгалтерский учет непрерывно с мо­мента ее регистрации в качестве юридического лица до ре­организации или ликвидации в порядке, установленном за­конодательством Российской Федерации;

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций организация ведет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета:

— данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

— все хозяйственные операции и результаты инвентариза­ции подлежат своевременной регистрации на счетах бух­галтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

— в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные активы учитываются раздельно.

1.5. Функции и принципы бухгалтерского учета

В системе управления хозяйственной деятельностью пред­приятия бухгалтерский учет выполняет следующие функции: контрольную, информационную, обеспечения сохранности иму­щества, обратной связи, аналитическую.

1. Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм соб­ственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налого­вых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильно­стью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений:

Контроль — проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают контроль: предва­рительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления они схожи и имеют одну и ту же цель: способство­вать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различают их по времени проведения.

Предварительный контроль проводится до совершения хозяйст­венной операции, текущий — во время осуществления операции, последующий (заключительный) — после ее совершения.

2. Информационная функция — одна из основных функций бухгалтерского учета, которая выполняется в системе управле­ния. Бухгалтерская информация широко используется всеми ви­дами хозяйственного учета (оперативным, статистическим, бух­галтерским) с целью планирования и прогнозирования, а также для определения стратегии и тактики деятельности организации.

К бухгалтерской информации (для того чтобы она удовлетворя­ла всех пользователей) на всех этапах предъявляются следующие требования: оперативность, достоверность, своевременность, объ­ективность.

Информация должна быть эффективной и высококачествен­ной, т. е. удовлетворять потребностям максимального количест­ва пользователей (собственников, партнеров и др.), содержать только необходимые данные (минимальное количество показа­телей); при этом лишние показатели исключаются. Информация должна быть необходимой и целесообразной, при этом удовле­творяя максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления.

3. Обеспечение сохранности собственности — значимая в ус­ловиях рыночных отношений и наличия разных форм собствен­ности функция. Осуществляется данная функция в зависимости от действующей системы учета и некоторых определенных пред­посылок:

• совершенствования системы учета;

• применения передовых методов выявления недостач, а так­же растрат и хищений;

• использования мерной тары, измерительных и контроль­ных приборов;

• наличия специализированных оборудованных оргтехникой складских помещений;

• использования современных средств для сбора, обработки и передачи информации.

4. Функция обратной связи в бухгалтерском учете необходима при управлении: формируется и передается информация о фак­тических параметрах развития объекта управления.

Основными компонентами информационной системы обрат­ной связи в данном случае являются:

• ввод — неупорядоченные данные;

• процесс — обработка данных;

• вывод — упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления пред­ставляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления пред­приятием информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от задан­ных параметров.

С помощью бухгалтерской информации, используя обратную связь, на основании фактических показателей осуществляется контроль за выполнением запланированных показателей, выяв­ляются недостатки и резервы производства.

Данную функцию обычно выполняет информация из пер­вичной документации (так, документы по расчету оплаты труда могут также служить данными для определения объема выпол­ненных работ, количества выпущенной продукции).

5. Аналитическая функция в современных условиях совершен­ствования управления и формирования рыночных отношений также важна, поскольку достоверная и юридически обоснован­ная бухгалтерская информация используется для анализа финан­совой и производственно-хозяйственной деятельности предпри­ятия и его подразделений.

Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию про­дукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важ­ное значение в условиях действия рыночных цен, инфляцион­ных процессов.

Различают следующие принципы бухгалтерского учета:

• целостности. Данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия, его обязательствам и хозяйствен­ным операциям, осуществляемым предприятием в процессе своей деятельности. Все элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, должны быть изъяты из системы учета как излишние;

• автономности. Имущество предприятия строго разграниче­но и обособлено от имущества его совладельцев, работни­ков. В бухгалтерском учете и балансе следует отражать только то имущество, которое признается собственностью конкретного предприятия. Предприятие рассматривается как самостоятельное юридическое лицо по отношению к своим работникам и собственникам;

• двойной записи. Это двойственная непрерывность отраже­ния хозяйственных явлений, фактов и операций, которая предопределена использованием записи на счетах одновре­менно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета;

• действующего предприятия. Предприятие избегает банкрот­ства или своей ликвидации, не прекращая своей деятельно­сти в ближайшем будущем. Этот принцип отражает необхо­димость увязать ценность активов с будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов. Имеет особое значение при оценке имущества предпри­ятия;

• объективности (регистрации). Все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ве­дется бухгалтерский учет;

• осмотрительности (консерватизма). Определенная степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределен­ности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.

Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет соз­давать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завы­шать обязательства или расходы. Бухгалтерская информа­ция утратила бы качество надежности, если бы финансовая отчетность не была нейтральной;

• оценки затрат предприятия. Отражение затрат в учете, ба­лансе и отчетности по фактической себестоимости в мо­мент их использования в производстве;

• регистрации дохода (реализации). Момент реализации про­дукции устанавливается каждым предприятием в отдельно­сти и закрепляется в его учетной политике. Международ­ные стандарты финансовой отчетности предлагают три воз­можных момента реализации: по отгрузке, по доставке и по получении денег продавцом или его агентом;

• соответствия. Это соответствие двух потоков: затрат и до­ходов. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, кото­рые обеспечили доход данного периода;

• последовательности. Соблюдение относительного постоян­ства в использовании приемов и методов организации бух­галтерского учета, отражаемых в учетной политике пред­приятия;

• периодичности. Регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода бухгалтерского учета, как составление баланса и отчетности за год, полуго­дие, квартал, месяц;

• конфиденциальности. Коммерческая тайна организации, за разглашение которой предусмотрена законодательно уста­новленная ответственность;

• неопределенности. Относится к предприятиям, которые бу­дут продолжительно действовать и в будущем. Соблюдение этого принципа предполагает, что при распределении учет­ной информации между прошлым и будущим отчетными периодами предпочтение отдается будущему. Используемая для характеристики деятельности предприятия оценка от­личается неопределенностью;

• денежного измерения. Это количественное измерение и ис­числение фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны;

• преемственности. Разумная приверженность националь­ным традициям науки и практики своей страны.

1.6. История зарождения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрож­дения. Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние для жиз­ни и творчества человеческого общества. Система двойной запи­си возникла в XIII—ХГУ вв., пользовались ею в некоторых торго­вых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных за­писях Генуи система двойной записи датируется 1340 г.

Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорен­тийской торговой фирме (1299—1300 гг.), а также в фирме, тор­говавшей в провинции Шампань (Франция).

О бухгалтерском учете как науке впервые упоминается в тру­дах Бенедетто Котрульи (1458 г.).

Систематизировать учет первым начал францисканский мо­нах Лука Пачоли, который создал исторический «Трактат о сче­тах и записях» (1494); в нем раскрывается смысл учетных запи­сей. Его книга остается актуальной и сейчас.

При сравнении бухгалтерского учета того периода и совре­менного выявляются различия. Ранее бухгалтерский учет обеспе­чивал информацией единоличного собственника; при этом все данные держались в секрете. Отсутствовали границы между соб­ственностью и имуществом предприятия. Не существовало по­нятий отчетного периода и действующего предприятия. Исполь­зование двойной бухгалтерии затрудняло наличие множества де­нежных единиц.

Хозяйственный учет в Древней Руси велся в церквах, мона­стырях, у купцов, в имениях знати. В писцовые книги заноси­лись сведения об имуществе, постройках, пахотных землях, се­нокосах, поголовье скота и пр. Какой-либо одной строгой фор­мы ведения книг не было. Каждый писец вел книги по своему усмотрению. Для подсчетов применялись счеты.

Усложнение государственного механизма заставило царя Алексея Михайловича прибегнуть к созданию особого приказа «Счетных дел». Этот приказ ведал учетом и контролем государ­ственных финансов, ревизовал приходно-расходные книги, ру­ководил постановкой учета и отчетности в государственных уч­реждениях, изымал в государственную казну свободные денеж­ные средства, образовавшиеся в других приказах.

Значительные изменения организации учета произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специ­альных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вес­ти учетные книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу посылали за границу специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах.

Очень подробный и хорошо налаженный учет велся на ка­зенных заводах. Все факты хозяйственной жизни отражались в хронологическом регистре — Журнале. Рабочая сила учитыва­лась в «списках мастеровых людей», а материалы — в специаль­ных приходно-расходных книгах, в которых было необходимо "записывать каждую вещь по содержанию своему, счетом, мерою и весом и по цене».

Позднее появляются первые печатные труды по бухгалтер­скому учету на русском языке. В 1783 г. была опубликована пер­вая книга по бухгалтерскому учету — «Ключ коммерции или торговли, т. е. наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение щетов купеческих». За ней последовало много других бухгалтерских книг.

Несмотря на то что учетная наука в России зародилась позд­нее, чем в западноевропейских странах, русские ученые по ори­гинальности и уровню исследования не уступали зарубежным коллегам. Во второй половине XIX — начале XX в. в России сложилась школа бухгалтеров: И. Ф. Валицкий, А. М. Вольф, А. М. Галаган, Л. И. Гомберг, Ф. В. Езерский, Н. С. Лунский, Э. А. Мудров, Н. И. Попов, А. В. Прокофьев, П. И. Рейнбот, А. П. Рудановский, Е. Е. Сивере и др.

1.7. Характеристика бухгалтерской профессии

Бухгалтер: что это значит?

Слово «бухгалтер» пришло в Россию из немецкого языка вместе с реформами Петра I. По-русски это означает книговед, на многих языках профессия так и называется.

Когда речь заходит о том, чем нравится или скорее чем не нравится молодым людям профессия бухгалтера, то в качестве основного довода приводят тот, что она имеет дело с бумагами и цифрами, а поэтому, дескать, ужасно сухая и скучная.

Ну что ж, давайте разберемся. Действительно, до сих пор бу­мага — самый распространенный письменный материал, на ко­торый заносится учетная информация. Но ведь в работе поэта, писателя, ученого, врача никто не считает главным писание раз­личных бумаг, хотя, как мы видим, и они всю или значительную часть жизни отдают бумажной работе.

И разве можно говорить о цифрах как о скучных вещах? Ко­нечно же, нет!

Надо просто понимать их, видеть за ними хозяйственные процессы, труд многих тысяч людей.

Как музыканту, владеющему нотной грамотой, нотные знаки говорят о многом, как радиоинженеру многое становится понят­ным из схемы прибора, так и квалифицированный бухгалтер легко читает цифры и видит за ними и хорошее, и плохое, че­му-то радуется, а чем-то бывает и опечален.

Цифры в бухгалтерском учете — это не немые знаки. Цифры говорят, подсказывают. Умение видеть и чувствовать за ними живую жизнь — это одно из достоинств бухгалтера и одно из не­сравненных удовольствий, которые бухгалтеру приносит, каза­лось бы, скучная профессия.

Некоторые считают работу его нетворческой. Это заблужде­ние основывается на жестком регламентировании решений, принимаемых бухгалтером. Поиск истины — законного и един­ственно верного решения — происходит всегда в соответствии с набором правил и ограничений, существующих в любой науке и профессии: архитектор не может не считаться с законами физи­ки, врач — с законами биологии. Обвинять бухгалтера в слепом «нетворческом» следовании инструкциям и положениям то же самое, что обвинять в строгом соблюдении закона судью или прокурора, которых никто не называет неинтересными людьми.

Первоочередной задачей бухгалтера является наведение по­рядка в учете всех ценностей. Он должен быть так организован, чтобы в любой момент можно было получить сведения о том, сколько и какое имущество имеет предприятие, где оно находит­ся, в каком состоянии и как используется, кто отвечает за его сохранность. Учет должен закрыть все лазейки для хищения соб­ственности, создать заслоны для расхитителей.

Бухгалтер не просто учитывает имеющиеся средства, он сле­дит за их освоением, стремится использовать их целенаправлен­но и эффективно, потому что снижение себестоимости и рост прибыли непосредственно зависят от улучшения работы, от бо­лее рационального использования производственных ресурсов. В данном случае бухгалтер выступает как государственный кон­тролер. Не случайно в некоторых странах слово «контролер» и означает «главный бухгалтер».

Когда-то Аристотель решал дилемму, как распределить лю­дей на две должности: полководца и кассира. Имеются два чело­века: «один обладает способностями полководца, но порочен; (...) другой — человек справедливый (...), но способностей полководца не имеет». Справедливого человека философ рекомендовал назна­чить кассиром. В начале XX в. главный бухгалтер итальянскогокоролевства Фабио Беста, читая Аристотеля, заметил, что если поставить под контроль действенной системы бухгалтерского учета порочного человека, он станет честным.

Не менее важной задачей бухгалтера является систематиче­ское проведение анализа хозяйственной деятельности и ее резуль­татов. В ходе анализа исследуются причины упущений в работе предприятия, выявляются места и виновники этих упущений и предлагаются меры по предупреждению ошибок в будущем.

Например, бухгалтер, выступая в роли аналитика, прини­мающего и помогающего принимать решения, постоянно обра­щается к сопоставлению расходов и доходов предприятия.

Бухгалтер должен не только учитывать, но и иметь представ­ление о затратах, себестоимости продукции, производственных и непроизводственных потерях, прибыли, источниках ее формиро­вания, налоговых платежах. Необходимо также видеть пути сни­жения затрат и повышения рентабельности предприятия.

О вскрытых резервах бухгалтер сообщает руководству пред­приятия, которое обязано принять меры для их немедленного ис­пользования. Бухгалтер должен также знакомить коллектив пред­приятия с направлениями улучшения экономической работы, со средствами и путями достижения оптимальных хозяйственных результатов. Вооруженный цифрами и фактами, точно зная уяз­вимые места, недостатки и их причины, бухгалтер как никто иной, сможет убедительно доказать правильность своих выводов.

Профессию бухгалтера смело можно уподобить штурману, зорко следящему за тем, чтобы корабль следовал по заданному курсу и при этом не садился на мель или не разбивался о рифы.

Профессия бухгалтера всегда была нужной, важной, а в по­следние годы стала еще и престижной.

Если раньше бухгалтер был простой счетовод, то сегодня опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать в должности экономиста, аналитика, банкира, аудитора, финансиста.

И в настоящее время — это бухгалтер, хорошо знающий про­граммный продукт и умеющий работать на компьютере, что по­зволяет ему выдерживать острую конкурентную борьбу при тру­доустройстве.

Наряду с успехами у бухгалтера случаются и неприятности, затруднения, а иногда и критические ситуации, из которых надо выйти с честью.

Какие же возможны критические ситуации? Они могут быть связаны с приписками и искажениями в отчетности.

Не всякий способен выстоять перед натиском наглости и де­магогии, не всякий может доказать свою правоту раздраженным, настроенным, спровоцированным против него людям. Чтобы выдержать все эти испытания, нужно обладать незаурядным гра­жданским мужеством, иметь четкие понятия о долге и чести. Бухгалтерская профессия формирует лучшие качества характера, в том числе чувство долга, ответственности и способность от­стаивать свои принципы до конца.

Настоящий бухгалтер — это стойкий боец за народное добро, за справедливость и законность. Однако бой не обходится без потерь.

Но если даже судьба не преподносит бухгалтеру особых сюр­призов, все равно его жизнь нелегка, так как он постоянно чув­ствует ответственность за работу предприятия. От компетентно­сти, распорядительности, точности бухгалтера зависят быстрота оформления расчетно-платежных документов, своевременное поступление денег на банковский счет, погашение долгов и пла­тежей предприятия. Бухгалтера постоянно заботят вопросы о том, как лучше организовать учет и контроль, какие внести из­менения в работу.

Поэтому тот, кто хочет стать бухгалтером, должен осознать, что это беспокойная, сложная, но вместе с тем и интересная работа.

Почему интересно быть бухгалтером?

Мы достаточно часто встречаем и тех, у кого нет иронии к своей профессии, тех, кто любит свое дело. Почему?

Встречаются люди, работавшие в бухгалтерии, которые счи­тают, что учет — дело монотонное.

Все эти замечания основаны на недоразумении или вызваны недобросовестностью.

Монотонность работы вытекает из внушения и самовнуше­ния. Человек приходит на службу, раскладывает свои инструмен­ты, и стоит ему подумать о монотонности предстоящей работы, как вся жизнь его предстанет в самых мрачных тонах и никакого удовольствия ни от работы, ни от жизни не будет. Но стоит толь­ко подумать, какой интересный день ему предстоит, какую нуж­ную работу станет выполнять, как лучше ее сделать, сколько важ­ных вопросов предстоит решить, как хорошо, что выбрал такую интересную профессию, и чувство собственного достоинства, гордости за порученное дело и желание хорошо его выполнить наполнит вас, вы будете хорошо работать и будете счастливы.

Интерес к работе возникает от воспитания и самовоспитания, от умственного и культурного уровня человека. Если вы хотите действовать, а не наблюдать, то в любой работе, в том числе и в бухгалтерской, найдете много интересного, важного и нужного.

Увы, есть еще люди, работающие в бухгалтерии, которые смотрят, но не видят, слушают, но не слышат. У них для этого нет внутренней потребности.

Каждый, вступающий в любую профессию, должен помнить: «есть целый мир в душе твоей» (Ф. Тютчев) и каждый должен от­крыть этот мир, понять его, понять себя, открыть себя для себя и для своих близких, для всех честных людей. Если вы это сде­лаете, а это очень, очень трудно, то бухгалтерия обретет смысл, а ваша жизнь наполнится содержанием.

Бухгалтер подчиняется только первому лицу на предпри­ятии — директору и никому больше, и только в административ­ном отношении. В вопросах бухгалтерских, методологических и профессиональных он подчинен главному бухгалтеру вышестоя­щей организации. Без согласия главного бухгалтера ни один со­трудник бухгалтерии не может быть отвлечен на постороннюю работу. Согласие главного бухгалтера необходимо для выполне­ния практически любой хозяйственной операции. Бухгалтер не только записывает, регистрирует факты хозяйственной жизни, но и анализирует их.

Наука в каждом деле рождается не сразу. Проходит много веков, прежде чем эмпирические, чисто практические знания превратятся в науку.

Однако далеко не каждый, кто занимается бухгалтерией, за­нимается наукой. Профессора Н. С. Помазкова как-то спросили студенты: «А что, Николай Семенович, бухгалтерия — наука или нет?» Он так ответил: «Представьте вагоновожатого. Он вертит ручку, и трамвай движется. Смешно предполагать, что вагоново­жатый занимается научной работой. Но его труд возможен благо­даря тому, что кто-то открыл законы электричества, кто-то спроектировал трамвай и трамвайную линию. И эти-то люди, бес­спорно, занимались наукой».

Бухгалтер, нажимающий кнопки компьютера, записываю­щий в различные колонки учетного регистра большие и малень­кие числа, наукой не занимается, он — вагоновожатый, но бухгалтер, спроектировавший систему контроля хозяйственных про­цессов, открывший законы счетной регистрации, раскрывший пути анализа хозяйственной деятельности, — подлинный уче­ный, и вклад его в сокровищницу человеческой мысли очевиден.

Если бухгалтер добросовестно работает, вкладывает много труда и старается, он достигает очень многого. Достаточно ска­зать, что главный бухгалтер получает заработную плату только на 10 % ниже руководителя предприятия. Рядовые бухгалтеры по сравнению с другими служащими всегда получают максимально возможную заработную плату из того, что предусматривает штат­ное расписание.

Бухгалтер знает о хозяйственной деятельности больше, чем любой другой сотрудник предприятия, чем директор. Все эти люди знают о хозяйственной деятельности ровно столько, сколь­ко предусматривает закон и представляет согласно закону ин­формации бухгалтер. Счетные работники знают: «Бухгалтерия — это сила!»

Бухгалтер — это писатель, владеющий специальным профес­сиональным языком, с помощью которого он регистрирует, опи­сывает и излагает факты хозяйственной жизни.

А 500 лет тому назад Лука Пачоли сравнивал бухгалтера с петухом, извещающим о том, что в хозяйственных делах что-то не так.

Хороший бухгалтер начисто лишен черт духовного мещани­на. Можно с уверенностью сказать, что бухгалтер не стал бы пи­сать так, как написал, с наставлениями родственникам, письмо один известный итальянский художник: «Сидите смирно, не на­живайте себе врагов, никому не доверяйтесь, ни о ком не говорите ни хорошего, ни худого, занимайтесь собственными делами... Ни во что не вмешивайтесь». Чтобы стать настоящим бухгалтером, надо поступать противоположным образом.

Если изложенное выше позволяет назвать бухгалтера юри­стом, человеком, отстаивающим правду, то в нынешних услови­ях научного прогресса бухгалтер становится инженером, так как в повседневной работе связан с компьютерной техникой.

Использование персонального компьютера для автоматиза­ции бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но позволяет сэкономить время и силы за счет автоматизации хозяйственных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета способна подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные доку­менты, а также бланки часто повторяющихся форм.

Сложность настоящего времени вынуждает бухгалтеров по­стоянно отслеживать последние изменения и дополнения к дей­ствующим законам и учитывать их в практической деятельности.

Без бухгалтера не может обойтись ни одно предприятие, ни одна организация. Везде есть бухгалтерии, всюду работают бух­галтеры. Они выполняют большое и ответственное дело. Они полезны.

Каким должен быть бухгалтер?

Любая профессия предполагает, чтобы лицо, избравшее ее, обладало определенными, присущими ей качествами.

Каковы же основные профессиональные качества бухгалтера?

Мы говорили о чувстве долга, высокой ответственности за порученное дело. Однако такое профессиональное качество должно быть у каждого.

Важнейшее качество бухгалтера — принципиальность, воля к справедливости, он поступает по совести, т. е. все, что он делает, он делает согласно букве и духу закона. Это формирует его натуру цельной и наполняет содержание его работы глубоким смыслом.

Чувство собственного достоинства всегда сопутствовало представителям нашей профессии.

Для правильного осмысления частных и даже мелких вопро­сов требуется широта мышления и незаурядная теоретическая подготовка.

Бухгалтер должен быть пунктуальным и собранным чело­веком.

Точность в работе бухгалтера, в отношениях с людьми выте­кает из точности мышления.

Бухгалтер должен быть вдумчивым при проведении анализа, при поиске резервов дальнейшего роста производства, снижения затрат и увеличения прибыли и рентабельности.

Важным качеством в нашей профессии считается трудолюбие.

И наконец, бухгалтер должен быть выдержанным работни­ком. Бухгалтерская работа — это работа с людьми, среди людей и для людей. Такт и доброжелательное отношение к человеку, обращающемуся с просьбой или за разъяснением, всегда долж­ны присутствовать у бухгалтера.

Вежливость, корректность бухгалтера при обсуждении ка­ких-либо проблем всегда оставит приятное впечатление не толь­ко о конкретном человеке, но и обо всех представителях нашей профессии.

Будущему бухгалтеру важно понять смысл слов знаменитого испанского ученого Борталомео де Солозано: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждается в нем, а он ни в ком не нуждается, без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга» и француз­ского бухгалтера Пьера Пурра, который писал о бухгалтерии как о науке, «дающей мир душе, сохраняющей богатства и продвигающей к счастью».

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой хозяйственный учет?

2. Какие измерители применяются в учете?

3. Какие недостатки имеют натуральные и трудовые измерители?

4. Каковы виды хозяйственного учета?

5. Дайте характеристику оперативного учета.

6. Что представляет собой статистический учет?

7. Дайте характеристику бухгалтерского учета

8. Каковы связи между различными видами хозяйственного учета?

9. На какие три вида подразделяется бухгалтерский учет?

10. Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. Дайте их характеристику.

11. Каковы основные задачи бухгалтерского учета? Дайте их характеристику.

12. Что означает понятие «принцип бухгалтерского учета»?

13. Перечислите и охарактеризуйте принципы бухгалтерского учета.

14. Дайте характеристику бухгалтерской профессии.

15. Какими качествами должен обладать бухгалтер?

Контрольный тест

1. Что представляет собой хозяйственный учет ?

Ответы:

1. Хозяйственный учет — это способ контроля за деятельностью предприятия.

2. Хозяйственный учет — это одна из функций управления предприятием.

3. Хозяйственный учет — система наблюдения, измерения и ре­гистрации процессов материального производства с целью кон­троля и управления или в условиях конкретного строя.

4. Хозяйственный учет — наблюдение, измерение и регистрация процесса материального производства.

2. Какие измерители применяются в хозяйственном учете для отра­жения имущества предприятий?

Ответы:

1. Денежные и трудовые.

2. Натуральные и денежные.

3. Трудовые и натуральные.

4. Натуральные, трудовые и денежные.

3. Как сгруппировать информацию в зависимости от функций управ­ления ?

Ответы:

1. Плановая и аналитическая.

2. Информационная и контрольная.

3. Информационная, контрольная, аналитическая и плановая.

4. Учетная и аналитическая.

4. Назовите пользователей бухгалтерской информации в переходный период к рыночным отношениям.

Ответы:

1. Внутренние пользователи (руководители, учредители, участ­ники и собственники имущества предприятий) и внешние (ин­весторы, кредиторы и различные финансовые институты).

2. Лица, непосредственно занятые в управлении.

3. Лица, не работающие на предприятии, но имеющие прямой финансовый интерес в деятельности предприятия.

4. Лица, непосредственно не работающие на предприятии, но имеющие косвенный финансовый интерес и различные финан­совые институты.

5. Какие виды учетной информации вы знаете?

Ответы:

1. Текущий, финансовый и оперативный учет.

2. Оперативный, статистический и бухгалтерский учет.

3. Статистический, управленческий и нормативный учет.

4. Бухгалтерский, оперативный и финансовый учет.

6. В чем проявляются основные стадии бухгалтерского учета ?

Ответы:

1. Классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных регистрах.

2. Формирование первичной информации и отчетных показа­телей.

3. Обобщение полученной информации и принятие экономиче­ских решений.

4. Формирование первичной информации, классификация и обобщение полученной информации на счетах и в учетных ре­гистрах, формирование отчетных показателей, анализ и приня­тие экономических решений.

7. Каковы основные требования к ведению бухгалтерского учета ?

Ответы:

1. Обязательное соблюдение в течение года принятой учетной политики и ведение учета имущества и обязательств, а также хо­зяйственных операций в рублях.

2. Бухгалтерский учет ведется непрерывно в течение отчетного года методом двойной записи.

3. Соблюдение учетной политики, непрерывность учета, метода двойной записи, обособленность учета собственности предпри­ятия и своевременная регистрация на счетах результатов инвен­таризации.

4. Обособленный учет имущества предприятия от других юриди­ческих лиц и своевременная регистрация на бухгалтерских сче­тах результатов инвентаризации.

8. Каковы базовые принципы бухгалтерского учета?

Ответы:

1. Автономность. непрерывность и периодичность.

2. Целостность денежного измерения и реализации.

3. Регистрация, соответствие и преемственность.

4. Автономность, целостность, денежного измерения, непрерыв­ность, регистрация, реализация, двусторонность и преемствен­ность.