Тема 7. Оценка и калькуляция

7.1. Оценка

Оценка — способ денежного выражения объектов бухгалтер­ского учета (имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций) посредством сложения произведенных в них затрат для от­ражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Для получения обобщающих показателей о различных сред­ствах, их источниках и операциях с ними необходима их пра­вильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы устанавливаются правительством.

К оценке должны быть предъявлены два основных требова­ния: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть ре­альной и единой.

Реальность оценки — отражение действительной величины от­дельных видов средств и источников их образования (соответст­вие денежного выражения объектов учета их фактической вели­чине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйствен­ных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Единство оценки — единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругообо­рота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькули­рования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгал­терскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

• имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его по­купку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобре­тении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комис­сионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

• имущество, полученное безвозмездно, оценивается по ры­ночной стоимости на дату оприходования (данные о дейст­вующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

• имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактическим затратам, свя­занным с использованием в процессе изготовления имуще­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энер­гии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

7.2. Калькуляция■

Калькуляция — способ группировки затрат и определения се­бестоимости приобретенных материальных ценностей, изготов­ленной продукции и выполненных работ.

Калькуляция — представленный в табличной форме бухгал­терский расчет затрат, расходов в денежном выражении на про­изводство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким обра­зом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продук-ции_; а также приобретенных ценностей.

Калькулирование себестоимости продукции производится различными методами в зависимости от ее вида, типа и характе­ра организации производства. Эти методы предусматриваются основными положениями по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции.

Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают калькуляции:

• нормативные — исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции исходя из техническо­го уровня производства и существующей технологии, из­расходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

• плановые — составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество матери­альных и трудовых затрат для производства запланирован­ного к выпуску количества продукции. Составляются исхо­дя из плановых норм расходов и других плановых показа­телей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Сметную калькуляцию, которая явля­ется разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах с заказчиками отдель­но на разовый заказ или работу (уникальное изделие). Нормативная себестоимость продукции обычно выше пла­новой в начале года и ниже — в конце года (связано это с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на ос­новании которых составлена плановая калькуляция, в на­чале года и ниже — в конце года);

• отчетные — составляются после совершения хозяйствен­ных процессов. Цель отчетной калькуляции — определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выпол­ненных работ и услуг (в фактическую себестоимость про­дукции включают в том числе и непланируемые непроиз­водительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производ­ство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).

Объект калькулирования — продукт производства, технологи­ческая фаза, стадия и пр., т. е. продукция разной степени готов­ности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица — измеритель объекта калькулиро­вания. В отраслях перерабатывающей промышленности кальку­ляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укруп­ненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 100 метров, 1000 банок).

По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

• в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

• калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуля­ций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабель­ности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материаль­ных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтер­ского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестои­мости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) пред­варительно отражаются на счетах.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение оценки имущества.

2. Какие законодательные документы положены в основу оценки имущества?

3. В какой валюте оценивают имущество на территории Российской Федерации?

4. Какие требования предъявляются к оценке?

5. Каким образом осуществляется оценка?

6. Дайте определение себестоимости, производственной и полной себестоимо­сти, а также калькуляции.

7. Назовите виды калькуляции.