4. Понятие и правовое регулирование бухгалтерской отчетности

На основании данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, составляется бухгалтерская отчетность. Стадия подготовки отчетности и стадия предоставления ее пользователям являются заключительными стадиями процедуры осуществления бухгалтерского учета. Эти стадии являются обязательными в данной процедуре, что закреплено в п. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 2 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Эти данные формируются на основе данных бухгалтерского учета и представляются в установленных формах.

По виду отношений организации с пользователями бухгалтерской отчетности эту отчетность можно разделить на:

а) внутреннюю бухгалтерскую отчетность;

б) внешнюю бухгалтерскую отчетность.

Отметим, что в правовом режиме внутренней и внешней бухгалтерской отчетности есть следующие различия.

Формы и состав внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются руководителем организации. Что же касается форм и состава внешней бухгалтерской отчетности, то организация не обладает свободой их утверждения. Они утверждаются либо актами законодательства о бухгалтерском учете, либо актами органов власти, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет.

Далее мы будем говорить только о внешней бухгалтерской отчетности.

В Законе о бухгалтерском учете устанавливается ряд требований к бухгалтерской отчетности, которые являются юридическими гарантиями достижения на данной стадии процедуры бухгалтерского учета его целей.

Важной гарантией доступности бухгалтерской отчетности для пользователей служит необходимость составлении ее на русском языке. Гарантией достоверности бухгалтерской отчетности является требование о ее составлении на основе данных синтетического и аналитического учета, т.е., если данные бухгалтерской отчетности не соответствуют данным синтетического и аналитического учета, то возложенную на организацию обязанность по составлению бухгалтерской отчетности нельзя считать исполненной. Другой гарантией достоверности этой отчетности является необходимость ее утверждения путем подписания руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на подписание отчетности лицами (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).

Основным видом бухгалтерской отчетности является годовая отчетность. Это связано с тем, что в соответствии со ст. 14 Закона о бухгалтерском учете основным учетным периодом является отчетный год. В качестве отчетного гола для всех организаций установлен календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Нормы Закона о бухгалтерском учете гарантируют также своевременность представления бухгалтерской отчетности.

Так, для организаций, не являющихся бюджетными, установлены следующие сроки представления бухгалтерской отчетности:

а) квартальную бухгалтерскую отчетность эти организации обязаны представлять в течение 30 дней по окончании квартала;

б) годовую бухгалтерскую отчетность указанные организации обязаны представлять в течение 90 дней по окончании года.

При этом содержащиеся в законе сроки представления годовой бухгалтерской отчетности могут быть изменены только законодательством Российской Федерации (т.е. в соответствии с содержанием ст. 3 Закона о бухгалтерском учете — нормами федерального закона, указа Президента РФ или постановления Правительства РФ).

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата фактической передачи пользователю бухгалтерской отчетности.

Состав внешней бухгалтерской отчетности организаций, не являющихся бюджетными, утвержден ч. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете.

В эту отчетность входят:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительная записка.

Формы же бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения, всех организаций — как тех, что не являются бюджетными, так и бюджетных, утверждаются подзаконными нормативными правовыми актами.

Для бюджетных организаций, ввиду специфики их правового положения, основанного на особенностях их деятельности и финансирования, состав бухгалтерской отчетности может не совпадать с приведенным выше. Ввиду разнообразия существующих в России видов учреждений состав бухгалтерской отчетности закрепляется не в законе, а определяется подзаконными нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

Ввиду предоставленной организации возможности в определенных пределах локальными нормативными актами самой регулировать бухгалтерский учет, для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности важно наличие доступной для пользователей информации о тех основных положениях, которыми руководствовалась организация при составлении своей бухгалтерской отчетности. Именно этим обстоятельством обусловлено как включение в состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, так и закрепление в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете требований к ее содержанию.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность была доступна любому лицу, ч. 3 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете закрепляет два способа обеспечения публичности бухгалтерской отчетности.

Такими способами являются:

а) публикация бухгалтерской отчетности, состоящая в:

— опубликовании ее в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности;

— распространении среди этих пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность;

б) передача данной отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

На основании норм Закона о бухгалтерском учете организации, не являющиеся бюджетными, представляют годовую бухгалтерскую отчетность следующим пользователям:

а) в соответствии с учредительными документами — учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

б) территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.¹⁴

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям как бюджетные, так и иные организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность только если это установлено законодательством Российской Федерации.

Как следует из смысла нормы п. 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете, лишь содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Что же касается внешней бухгалтерской отчетности, то в соответствии с данной нормой и смыслом нормы ч. 3 ст. 16 этого же закона внешняя бухгалтерская отчетность организации не является коммерческой тайной и каждый заинтересованный пользователь вправе получить ее, обратившись в территориальный орган государственной статистики по месту регистрации организации.

 Отметим, что, хотя бухгалтерская отчетность и представляется в территориальные органы государственной статистики, но ее формы не совпадают со специальными формами государственной статистической отчетности, а отношения по подготовке и представлению государственной статистической отчетности не регулируются Законом о бухгалтерском учете.

 Таким образом, общей для всех организаций гарантией публичности бухгалтерской отчетности является ее передача территориальным органам государственной статистики для предоставления данной отчетности заинтересованным пользователям.

В соответствии сп. 1 и 2 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете кроме этой общей гарантии публичности, для ряда организаций устанавливается и специальная гарантия публичности, состоящая в упрощенном порядке доступа к бухгалтерской отчетности. А именно, кроме передачи бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики, данные организации обязаны публиковать эту отчетность.

К подобным организациям относятся те организации, неудовлетворительные результаты финансовой деятельности которых могут затронуть интересы значительного числа кредиторов. Это:

а) акционерные общества открытого типа;

б) банки и другие кредитные организации;

в) страховые организации;

г)биржи;

д) инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов);

е) в случаях, установленных федеральными законами, иные организации.

Все указанные организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.