Глава 3. Бухгалтерский баланс

3.1. Порядок расчета оборотной ведомости и баланса

Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указы­вают содержание операции, номер документа, на основании ко­торого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соот­ветствующие бухгалтерские счета, а в конце отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обо­роты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости состав­ляют баланс на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия, а также источников образова­ния этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

Баланс имеет две составные части — актив и пассив.

В активе отражаются конечные дебетовые остатки на счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их со­става и размещения, а в пассиве — конечные кредитовые остатки на счетах, т.е. информация об источниках образования хозяйствен­ных средств, состояние капитала и обязательств.

Можно сказать, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных то­чек зрения: в активе — что имеем, а в пассиве — за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.

Рассмотрим порядок расчета баланса на следующем примере.

Пример № 8

Задание. Рассчитать баланс за текущий месяц. Для расчета баланса за текущий месяц необходимо иметь сле­дующие данные:

• баланс предприятия на начало месяца;

• журнал с отражением хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца, с указанием корреспонденции счетов.

На основании этих данных выполняют расчеты на бухгалтерс­ких счетах, оборотной ведомости и баланса на конец месяца.

1. Баланс предприятия на начало текущего месяца.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, руб.	Содержание статьи	Сумма, руб.
Основные средства — 01 Материалы — 10 Касса — 50 Расчетный счет — 51	200000 8500 600 900	Расчеты с поставщиками — 60 Расчеты по оплате труда — 70 Уставный капитал — 80 Прибыль -99	3200 5600 26200 7000
Итого	42 000	Итого	42000

В активе баланса на начало месяца отражены остатки на актив­ных счетах, в кредите баланса — остатки на пассивных счетах на конец предыдущего отчетного периода.

2. Журнал хозяйственных операций за текущий месяц.

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Перечислено поставщикам в
погашение задолженности	3200	60	51
2. Получено в кассу с расчетного счета	6000	50	51
3. Выдана зарплата из кассы	5600	70	50
4. Поступило топливо от поставщика	1 500	10	60
5. Получены материалы от учредителей	2000	10	75
6. Часть прибыли перечислена в
резервный капитал	4000	99	82

3. Расчеты на бухгалтерских счетах.

Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.

На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса, на пассивных счетах — начальные кредито­вые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, ко­торые проходят в операциях по журналу хозяйственных опера­ций.

Д	01 К Д 10 К
Сн = 20 000			Сн = 8 500
Од = 0	Ок = 0		4) 1 500
			5) 2 000
Ск = 20 000			Од = 3 500	Ок = 0
			Ск = 12 000
Д	50 К Д 51 К
Сн = 600			Сн = 12 900
2) 6 000	3) 5 600			1) 3 200
Од = 6 000	Ок = 5600			2) 6 000
Ск = 1 000			Од = 0	Ок = 9200
			Ск = 3 700

Д	60 К Д 70 К
	Сн = 3 200			Сн = 5 600
1) 3 200	4) 1 500		3) 5 600
Од = 3 200	Ок = 1 500
	Ск = 1500		Од = 5 600	Ок = 0
				Ск = 0

Д	75 К Д 80 К
	Сн = 0			Сн = 26 200
	5) 2 000
Од = 0	Ок = 2 000
	Ск = 2 000		Од = 0	Ок =0
				Ск = 26 200

Д	82 К Д 99 К
	Сн = 0			Сн = 7 000
	6) 4 0000		6) 4 000
Од = 0	Ок = 4 000
	Ск = 4 000		Од = 4 000	Ок = 0
				Ск = 3 000

Следует обратить внимание на то, что при оформлении расче­тов на счетах возможны три варианта: а) на счете есть сальдо (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т. е. при­сутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 70, 99;

б) на счете есть сальдо (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств, так офор­млены счета 01, 80;

в) на счете нет сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств (в журнале хозяйственных операций), так оформлены счета 75, 82.

4. Составляем оборотную ведомость за текущий месяц.

В строки оборотной ведомости записывают данные по каждому счету.

	Сальдо		Обороты,		Сальдо
Номер	начальное, руб.		руб.		конечное, руб.
счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	20 000	—	_	—	20 000	_
10	8500	_	3500	—	12000	—
50	600	—	6000	5600	1 000	—
51	12900	- —	—	9200	3700	—
60	—	3200	3200	1 500	—	1 500
70	—	5600	5600	—	—	—
75	—	—	—	2000	—	2000
80	—	26200	—	—	—	26200
82	—	__	—	4000	—	4000
99	—	7000	4000	—	—	3000
Итого	42000	42000	22 300	22300	36700	36700

Назначение оборотной ведомости:

• оборотная ведомость имеет контрольное значение: если рас­четы на счетах выполнены верно, то в оборотной ведомости дол­жно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборо­там по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечно­му по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца — это данные актива и пассива баланса. Вторая пара равенств вытекает из правила двой­ной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Третья пара равенств имеет контрольное значе­ние и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно;

• на основании оборотной ведомости составляют баланс на ко­нец отчетного периода, в нашем случае на конец месяца. Сальдо конечное по дебету в оборотной ведомости — это данные для акти­ва баланса, а сальдо конечное по кредиту — для пассива баланса.

7. Составляем баланс на конец текущего месяца.

5. Составляем баланс на конец текущего месяца.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, руб.	Содержание статьи	Сумма, руб.
Основные средства — 01 Материалы — 10 Касса — 50 Расчетный счет — 5 1	20 000 12000 1 000 3700	Расчеты с поставщиками — 60 Расчеты с учредителями — 75 Уставный капитал — 80 Резервный капитал — 82 Прибыль -99	1 500 2000 26200 4000 3000
Итого	36700	Итого	36700

Задания для самостоятельного решения

Задача № 12

Задание. Рассчитать баланс за сентябрь текущего года.

1. Баланс предприятия на 01.09.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, руб.	Содержание статьи	Сумма, руб.
Основные средства Материалы Готовая продукция Основное производство Касса Расчетный счет	61 000 12000 2000 5000 500 45000	Расчеты с поставщиками Расчеты по оплате труда Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Краткосрочный кредит	10 000 3000 79500 8000 7000 18 000
Итого	125500	Итого	125500

1. Журнал хозяйственных операций за сентябрь.

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Оплачено поставщикам за сырье 2. Поступило сырье на склад	4000 4000
3. Списано сырье в производство	3000
4. Начислена зарплата рабочим
основного производства.	35 000
5. Выдана из кассы задолженность по
заработной плате	20000
6. Частично погашен кредит банка	10 000
7. Списана готовая продукция на склад	40 000

Тест № 6. Верны ли данные утверждения?

1. Если счет не присутствовал в журнале хозяйственных операций, то в балансе на конец отчетного периода этот счет не отра­жается.

2. При выполнении расчетов на счетах суммы из начального баланса записывают как сальдо начальное.

3. Баланс на конец текущего отчетного периода является ба­лансом на начало следующего отчетного периода.

4. Журнал хозяйственных операций составляют на основании расчетов на счетах.

5. В балансе отражаются только те счета, на которых было дви­жение средств.

6. При выполнении расчетов на счетах суммы из журнала хо­зяйственных операций записывают как обороты.

7. Оборотную ведомость составляют на основании журнала хо­зяйственных операций.

8. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.

9. Если счет не присутствовал в журнале хозяйственных опера­ций, то, значит, на нем не было движения средств.

10. Если счет присутствовал в балансе на начало отчетного пе­риода, то он обязательно будет присутствовать и в балансе на конец отчетного периода.

Вопросы для контроля

1. Расскажите о порядке расчета баланса за отчетный период.

2. Какие сведения содержит баланс на начало отчетного периода?

3. Для чего предназначен журнал хозяйственных операций?

4. Какие данные и на основании чего записывают в журнал хозяй­ственных операций?

5. Как в балансе отражаются остатки на счетах?

6. Как в балансе отражаются обороты на счетах?

7. Какую структуру расчетов могут иметь счета, от чего это зависит?

8. Каковы структура и назначение оборотной ведомости?

9. На основании каких данных заполняется оборотная ведомость?

10. Как составляют баланс на конец отчетного периода?

Контрольная работа № 6

Задание. Рассчитать баланс за октябрь текущего года.

1. Баланс предприятия на начало октября.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, руб.	Содержание статьи	Сумма, РУб.
Основные средства Нематериальные активы Материалы Основное производство Касса Расчетный счет	30 000 12000 7500 2000 900 38000	Расчеты с поставщиками Расчеты по налогам Расчеты по оплате труда Прибыль Уставный капитал Резервный капитал	3 800 600 3000 7000 67000 9000
Итого	90 400	Итого	90 400

2. Журнал хозяйственных операций за октябрь (сумма в руб.).

1. Получены деньги в кассу с расчетного счета 30 000

2. Погашена задолженность бюджету по налогам 600

3. Отпущены материалы в производство 5 700

4. Начислена зарплата за выполнение работ 28 000

5. Получена программа для ЭВМ 8 200

6. За счет прибыли увеличен резервный капитал 2 000

7. Получено оборудование от учредителей 25 000

1. Погашена задолженность поставщикам 3 000

2. Выдана зарплата 26 300

10. На склад поступили инструменты 6 700