2.2. Составление плана и программы аудита. Проведение аудиторской проверки.

Аудит учёта выпуска готовой продукции в ОАО «НЗЭММ» показал, что учёт ведётся без использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», при этом готовая продукция отражается на счёте 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Готовая продукция в зависимости от условий договора и момента перехода права собственности на продукцию списывается: в порядке реализации с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счёте, 45 «Товары отгруженные» или счёта 90-2 «Себестоимость продукции».

Товары отгруженные учитываются на счёте 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной себестоимости. Записи по дебету счёта 45 в корреспонденции со счетами 43, 41 производятся только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами). Предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем, поэтому счёт 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции. При этом суммы, принятые на учёт по счёту 45, списываются в дебет счёта 90-2 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» при оплате расчётных документов покупателем.

Следующим этапом аудита является проверка учёта реализации готовой продукции в ОАО «НЗЭММ».

На промышленных предприятиях применяется один из двух вариантов определения выручки от реализации продукции и признании прибыли:

• по мере оплаты покупателем расчётных документов (стоимости отгруженной продукции);

• по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчётных документов.

В ОАО «НЗЭММ» выручка от реализации продукции определяется по мере оплаты покупателем расчётных документов. Данный вариант имеет следующую схему учёта выручки и финансового результата на счетах.

При этом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств за отгруженную продукцию. Этот вариант учёта реализации подразделяется на два процесса: отгрузка продукции и предъявление к оплате расчётно-платёжных документов; процесс реализации, т. е. фактическая оплата отгруженной продукции и выявление финансового результата от реализации.

Важным этапом аудита является обследование и проверка эффективности внутреннего контроля. При обследовании обращают внимание на выполнение производственной программы, недостатки в организации производства, правильность организации учёта и составления отчётности по выпуску продукции и остатки незавершённого производства в количественном и стоимостном выражении, своевременность и правильность проведения инвентаризаций незавершённого производства, полноту использования производственного оборудования и рабочего времени, простои и другие производительные потери.

При оценке эффективности внутреннего контроля аудитору необходимо исходить из того, что его в основном осуществляют производственный отдел и бухгалтерия ОАО «НЗЭММ» и он должен обеспечивать правильный и своевременный учёт наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения; осуществлять контроль за выполнением планов по объёму, ассортименту и качеств) выпущенной продукции; контролировать сохранность готовой продукции и соблюдение лимитов готовой продукции на складах; следить за правильностью* формирования себестоимости готовой продукции; сокращать нерациональные отходы в процессе производства и регулярно проводить инвентаризации остатков готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля предприятия с точки зрения надёжности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6). Результаты оценки бухгалтерского учёта и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции в ОАО «НЗЭММ» основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их практической работе. Вопросы тестов сформулированы таким образом, что ответ «да» указывает на сильные стороны контроля, а ответ «нет» - на слабые. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учёта и внутреннего аудита.

Для проверки объёма производства продукции и полноты её оприходования используются данные первичных документов и производственных отчётов, регистров аналитического и синтетического учёта. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтённые по дебету счёта 4? «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьёзных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составляется альтернативный баланс выхода готовой продукции.

В процессе проверки никаких случаев производства и вывоза неучтённой готовой продукции в ОАО «НЗЭММ» выявлено не было.

В ходе аудита учёта отгруженной продукции в ОАО «НЗЭММ» было установлено наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, наличие документов на отгрузку продукции, правильность установления отпускных цен, полнота регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, поэтому контроль проводился выборочно. В выборку включались операции из разных отчётных периодов.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов в ОАО «НЗЭММ» производится пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учётным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путём.

В ходе проверки выпуска готовой продукции и её реализации в ОАО «НЗЭММ» были выявлены следующие нарушения: отсутствие сертификации продукции по артикулам., сортам, размерам, типам и т.п. в соответствии с отраслевыми требованиями; нерегулярная инвентаризация готовой продукции как на складах, так и отгруженной, но не оплаченной, находящейся на складах других организаций, переход права собственности по которой ещё не состоялся.

После проведения аудиторской проверки в ОАО «НЗЭММ» не было выявлено существенных нарушений.