Глава 5. Переход россии на международные стандарты финансовой отчетности

Отечественная система бухгалтерского учета находится в стадии реформирования, что обусловлено формированием в настоящее вре­мя системы хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики¹. Реформирование системы бухгалтерского учета вызвано развитием рыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимо­стей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, увели­чением объема товарных и расчетных отношений с ними и их банка­ми. В связи с этим требуется ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уме­стной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управления с их стороны своими вложениями. В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), адекватно отражающей потребности рыночной экономики. В связи с отмеченными обстоятельствами пять лет назад постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерско­го учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — Программа). Это положило начало реализации намеченных мероприятий по перестройке российской системы бух­галтерского учета. Программой предусматривалось сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспе­чить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в процессе освоения и внедрения реформированной модели бухгалтерского учета. Для достижения цели реформы и решения поставленных задач был утвержден план мероприятий по реформированию бухгалтерского учета, который включал три условные группы мероприятий — созда­ние новой нормативной базы бухгалтерского учета, становление бух­галтерской профессии и повышение квалификации специалистов бух­галтерского учета.

В области создания новой нормативной базы бухгалтерского уче­та к 2003 г. были разработаны 19 Положений по бухгалтерскому уче­ту, касающихся различных вопросов учета. Эти Положения должны применяться с 1 января 2003 г., некоторые имеют уже вторую редак­цию. Кроме того, утверждены около 10 методических указаний, новая редакция Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности (1998 г.), План счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (октябрь 2000 г.), блок документов по новой бухгалтер­ской отчетности. В результате сформировался фактически новый понятийный аппарат, приближенный к принятому в мире, а также отражающий новые объекты учета.

В ходе выполнения Программы в 1998 г. было продекларировано право организации формировать бухгалтерскую отчетность юридиче­ского лица и консолидированную финансовую отчетность группы орга­низаций непосредственно по МСФО и не дублировать ее в соответствии с российскими стандартами. Для того чтобы это право стало юридиче­ски значимым для государственных органов и других пользователей бухгалтерской отчетности, его необходимо закрепить законодательно. Назрела необходимость отдельные положения МСФО зафиксировать в соответствующих национальных нормативных актах — Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, относимых к сфере регулирования бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что без юридических оснований применение МСФО — дело доброволь­ное и не влечет наказаний за их неприменение. Следует, например, при­нять федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетно­сти». Такой документ уже подготовлен и проходит стадию согласования в соответствующих ведомствах. Предполагается, что в нем будут закреп­лены несколько новых норм: обязательность составления консолидиро­ванной отчетности группами взаимосвязанных организаций; разреше­ние формировать ее по МСФО, как и отчетности для юридического лица; обязательный аудит; прохождение аттестации на МСФО бухгалтерами и аудиторами.

Ведущую роль в обновлении нормативной базы должны играть переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, регулирование финан­сового учета, органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стан­дартов в национальном регулировании. Из названных задач в боль­шой степени выполняются первые две и последняя. Что касается про­фессиональных рекомендаций, то приходится констатировать недостаточную активность профессиональных организаций и аудиторских фирм в деле их подготовки, особенно в отраслевом разрезе. В области становления бухгалтерской профессии проводится аттестация бухгалтеров (около 140 тыс. человек), образован и разви­вается Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России, в 2001 г. он принят в Международную федерацию бухгалтеров как единственный представитель от страны, создано представительство России в Наблюдательном комитете Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в Лондоне. Подготовлены про­екты некоторых нормативных документов профессиональными объе­динениями и отдельными специалистами.

В области повышения квалификации специалистов бухгалтер­ского учета разработан новый стандарт высшего образования, при­няты программы обучения и переподготовки, повышения квалифи­кации, изданы новые учебники и учебные пособия, организовано около 400 учебно-методических центров, занимающихся обучением бухгалтерских кадров только в системе ИПБ России¹.

Задачи, поставленные при разработке Программы, реализованы еще не в полной мере. Вместе с тем уже можно говорить об улучшении экономического понимания смысла проводимой реформы. Воз­росло количество организаций, раскрывающих отчетную информа­цию в соответствии с требованиями МСФО. По данным статистики, 38 из 68 крупнейших эмитентов Российской Федерации, имеющих обращаемые на рынке ценные бумаги, на конец 2002 г. составляли отчетность по МСФО, а четверть из них публиковали ее в 2002 г. в общедоступных изданиях.

К негативным моментам следует отнести то, что не внесен в Пра­вительство Российской Федерации обновленный проект федераль­ного закона «О бухгалтерском учете». Это не позволяет закрепить на законодательном уровне то новое, что связано с требованиями МСФО и рыночной экономики. В частности, речь идет о составле­нии сводной бухгалтерской отчетности, формировании отчетности при реорганизации и ликвидации организаций и др.

По мнению руководителя Департамента методологии бухгалтер­ского учета и отчетности А.С. Бакаева, к моментам, которые не позво­ляют в полной мере реализовать новые подходы к постановке учета и раскрытию информации, относятся следующие²:

1. Избирательное применение новых правил бухгалтерского уче­та, что показывают исследования ИПБ России и письменные обра­щения Минфина России. Из 5 тыс. опрошенных членов ИПБ России применяют все ПБУ около 450 человек, или менее 10%. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» применяют примерно 88% опро­шенных. Как правило, не применяются ПБУ расчетного характера (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегмен­там»). Следовательно, бухгалтерская отчетность формируется не ком­плексно, не соответствует общим требованиям бухгалтерской отчет­ности и не является достоверной. Заметно нежелание практикующих бухгалтеров применять новые правила и высказывать свое профес­сиональное суждение по многим аспектам учетного процесса, как того требует мировая практика.

2. Чрезмерно влияют на развитие бухгалтерского учета и приме­нение новых правил бухгалтерского учета требования налоговых органов, а также налоговое законодательство. Нередки стали случаи, когда налоговые инспекторы выборочно применяют правила одного и того же Положения по бухгалтерскому учету. Некоторые изменения в налогообложении резко увеличили трудоемкость учетной работы (введение счетов-фактур, новый порядок отчислений в социальные фонды в виде единого социального налога и др.). Как показал опрос бухгалтеров московского региона, свыше 80% из них подтверждают увеличение трудоемкости расчета налога на прибыль, а около 50% отмечают снижение достоверности этого расчета.

3. Недостаточно активное участие аудиторского сообщества во внедрении новых подходов к формированию бухгалтерской отчетности. Низок средний квалификационный уровень аудиторов, оказы­вающих аудиторские и иные услуги. Основной акцент в аудите досто­верности бухгалтерской отчетности сделан на проверку правильности исчисления налогов и их оптимизации, а не на соблюдение правил бухгалтерского учета и формирование достоверной и полной бухгал­терской отчетности.

4. Негативное отношение к нововведениям со стороны собствен­ников и управленческого персонала. Во главу угла при принятии решения ставятся не экономические обоснования, а иные причины. Необходимость соблюдения Положений по бухгалтерскому учету требует уточнения (а в отдельных случаях и пересмотра) структуры управления и функций служб и должностных лиц в организации (вопросы оценки, внутренний аудит, управленческий учет, консоли­дация отчетности дочерних и зависимых обществ и др.).

5. Отставание законодательной и иной нормативной базы от вво­димых новых правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти. Один из важнейших в МСФО принципов, определенный в рос­сийской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета как требование приоритета содержания перед формой, в России не работает. Даже в крупных компаниях, составляющих отчетность по МСФО или американским стандартам, в бухгалтерской отчетно­сти, формируемой по российским правилам, это требование не соблю­дается и в пояснениях к бухгалтерской отчетности не раскрывается.

6. Отсутствие нормальной рыночной инфраструктуры в связи с тем, что оценочная и аудиторская деятельность находятся пока в процессе становления, закон соответствия спроса и предложения не реализуется, недостаточно динамично развиваются системы свя­зи и т.п.

Указанные недостатки можно объяснить относительно коротким сроком реформы бухгалтерского учета. Важно подчеркнуть, что несмотря на срок, предусмотренный в Программе (два—три года), реальное реформирование бухгалтерского учета должно занять от 10 до 15 лет. В частности, требуется время для смены целого поколения специалистов в области бухгалтерского учета и пользователей бух­галтерской информации.

В настоящее время крупнейшие российские компании составля­ют сводную отчетность по МСФО путем трансформации бухгалтер­ской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими ПБУ. Эти компании проделали огромную подготовительную работу. Они разработали учетную политику для составления отчетности по МСФО, расширили информационную емкость действующего Пла­на счетов бухгалтерского учета путем включения в него многочис­ленных субсчетов. Для составления сводной отчетности по МСФО с дочерних компаний собирается объемная дополнительная инфор­мация. При этом компании имеют бухгалтерские подразделения, составляющие параллельную бухгалтерскую отчетность.

Другие организации, которым необходимо предоставлять финан­совую отчетность по МСФО, прибегают к услугам крупных аудитор­ских фирм по трансформации бухгалтерской отчетности и составле­нию финансовых отчетов. При этом они зачастую не имеют утвержденной учетной политики по МСФО, что приводит к произ­вольной интерпретации требований МСФО применительно к своей организации аудиторскими фирмами. Составленная таким образом финансовая отчетность настороженно воспринимается западными финансовыми аналитиками. Поэтому с начала 2003 г. вопрос о вне­дрении МСФО в России стал активно обсуждаться, в том числе на правительственном уровне. Дискуссии вызваны в основном сла­бым применением российских Положений по бухгалтерскому учету, отсутствием новых подходов к формированию бухгалтерской отчет­ности нашими организациями, что делает информацию об их деятель­ности непрозрачной для инвесторов.

Новым является подход к формированию учетной информации для использования в налоговой системе. Задачей бухгалтерского учета является лишь подготовка данных о деятельности организации, на основе которых возможно получить показатели, необходимые для налогообложения¹.