Глава 6. Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация составляет и представляет в установленные адреса и сроки годовую бухгалтер­скую отчетность в следующем составе¹:

— бухгалтерский баланс — ф. № 1;

— отчет о прибылях и убытках — ф. № 2;

— приложения к ним — ф. № 3-6;

— пояснительную записку;

— аудиторское заключение, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности организации включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Обще­ственные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную отчетность не представляют.

В ПБУ 4/99 достаточно подробно определяются содержание и показатели таких форм отчетности, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также отчет о движении денежных средств. В отношении других форм отчетности указано только то, что они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ф. № 1,2,4. Приводится также перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в пояснениях.

ПБУ 4/99 предусматривает представление в составе бухгалтер­ской отчетности информации, раскрывающей финансовые данные, помогающие анализировать характер изменений финансового поло­жения организации, ее финансовых результатов в прошлом, насто­ящем и будущем. В Положении приведена подробная характеристи­ка содержания этой информации.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах Бухгалтерской отчетности организаций» с 1 января 2003 г. утверждены новые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, а также образцы рекомендуемых форм отчетности. Приказ конкретизировал отдельные позиции ПБУ 4/99. Большинство изме­нений в образцах форм бухгалтерской отчетности вызваны требова­ниями, изложенными в вышедших после принятия ПБУ 4/99 Поло­жениях по бухгалтерскому учету (с ПБУ 11/2000 по ПБУ 19/02), а также в дополнениях и изменениях к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инст­рукции по его применению. Кроме того, при составлении бухгалтер­ской (финансовой) отчетности следует учитывать ряд других новых нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Организации разрабатывают формы бухгалтерской отчетности самостоятельно, руководствуясь нормами Закона о бухгалтерском учете и требованиями ПБУ 4/99, на основе образцов форм бухгал­терской отчетности.

Разрабатывая формы бухгалтерской отчетности, организация самостоятельно кодирует строки, где и приводит соответствующие показатели. В бухгалтерском балансе рекомендуется применять коды итоговых строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, при­веденных в образце формы (приложение к приказу № 67н).

Организация обязана при составлении бухгалтерской отчетности¹:

— соблюдать в течение отчетного года принятую учетную поли­тику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

— раскрыть в бухгалтерской отчетности информацию об изме­нениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о матери­ально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяй­ственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об активах, капитале, резервах и обя­зательствах. Такое раскрытие может быть осуществлено орга­низацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтер­ской отчетности или в пояснительную записку;

— придерживаться содержания и форм бухгалтерской отчетно­сти последовательно от одного отчетного периода к другому; изменения допускаются в исключительных случаях. При этом организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчетности вместе с указанием вызвавших его причин;

— обеспечить достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

— обеспечить нейтральность информации;

— включить в сводную отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том чис­ле выделенных на отдельные балансы;

— составлять отчетность на русском языке и в валюте Россий­ской Федерации;

— указывать обязательные реквизиты, которые должна содер­жать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетно­сти: наименование организации, отчетную дату или период и т.п.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности не пре­терпели существенных изменений по сравнению с ранее действо­вавшими (до 1 января 2003 г.) примерными формами, что соответ­ствует требованию преемственности в составлении отчетности. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности определяют ее состав в зависимости от типа организаций (субъекты малого пред­принимательства, некоммерческие организации, общественные орга­низации) (Приложение 2).

Согласно п. 5 Указаний (приказ № 67н) представляемая бухгалтер­ская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности. Отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Орга­низации, за исключением бюджетных учреждений, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

— участникам и собственникам их имущества;

— территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

— другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям, на кото­рых в соответствии с действующим законодательством воз­ложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальная отчетность представ­ляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в тече­ние 90 дней по окончании года.

Рассмотрим содержание форм бухгалтерской отчетности¹.

Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности дол­жен характеризовать финансовое положение организации по состо­янию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 активы и обязательства должны подраз­деляться в зависимости от срока обращения (погашения) на кратко­срочные (срок обращения по ним не более 12 месяцев) и долгосроч­ные (срок обращения по ним более 12 месяцев). Актив баланса состоит из двух разделов:

I «Внеоборотные активы»;

II «Оборотные активы».

Пассив включает в себя три раздела:

III «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитывают ито­ги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланс» и называется валютой баланса.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать доходы и расходы организации за отчетный период, которые должны быть показаны с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет содер­жит четыре раздела:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие доходы и расходы;

3) прибыль (убыток) до налогообложения;

4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Исключены две статьи — «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвы­чайные расходы», которые согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Мин­фина России от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н) входят в состав прочих доходов и расходов. Эти виды прочих доходов и расходов не являют­ся характерными для большинства организаций и возникают не час­то. Поэтому в случае их возникновения организация может просто пополнить перечень показателей, раскрывающих состав ее прочих доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

Целям дальнейшего углубления и расшифровки отдельных статей отчетности служат остальные формы отчетности, пояснительная запис­ка и дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчет­ности, которая при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Информация в поясни­тельной записке может быть представлена в следующих разделах:

1) сведения об организации;

2) раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

3) аналитическая часть;

4) информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

Организация при составлении бухгалтерской отчетности по каж­дому числовому показателю бухгалтерской отчетности кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должна приводить дан­ные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопостави­мы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными акта­ми по бухгалтерскому учету, с расшифровкой каждой существенной корректировки в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатели, являющиеся существенными, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтер­ский учет ведется на договорных началах специализированной органи­зацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается ру­ководителем организации и руководителем специализированной орга­низации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.