Учет операций по отражению арендной платы у арендодателя

Доходы и расходы предприятий делятся в соответствии с положениями по бухгалтерс­кому учету на две большие группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие поступления и расходы. Каждое пред­приятие самостоятельно определяет, к какой группе будут относиться арендные платежи. Основанием для такой классификации в бух­галтерском учете должны служить положе­ния по бухгалтерскому учету «Доходы орга­низации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организа­ции» (ПБУ 10/99), утвержденные приказами Минфина России от 6.05.99 г. № 32н и 33н (с изменениями от 30.03.01 г).

При рассмотрении аренды как вида обыч­ной деятельности организации целесообраз­но исходить из наличия лицензии. Специали­зация в области сдачи в аренду имущества может подтверждаться записями в учреди­тельных документах и (или) фактическим постоянным осуществлением операций по сдаче в аренду имущества как одного из видов финансово-хозяйственной деятельности.

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учи­тывать ее в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выруч­ка». По кредиту указанного субсчета собира­ется информация о величине арендной пла­ты, причитающейся арендодателю в отчет­ном периоде. Расходы, связанные с ее полу­чением, учитываются по дебету счета 90 «Про­дажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». На основе сопоставления дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток), который отража­ется на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и по окончании месяца присоединя­ется к балансовой прибыли (счет 99 «Прибы­ли и убытки», субсчет «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»).

Организации, для которых сдача имуще­ства в аренду является вспомогательным ви­дом деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов следует относить причитающуюся им арендную пла­ту: к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам.

Если величина арендной платы суще­ственно влияет на общий финансовый ре­зультат деятельности арендодателя, то аренда зданий и сооружений должна рассматривать­ся как предмет деятельности с отнесением доходов к доходам от обычных видов деятель­ности и отражением их на счете 90 «Прода­жи». При этом существенной признается ве­личина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации составляет не менее 5%.

Если арендная плата не превышает уста­новленного порога существенности, арендо­дателю следует рассматривать аренду зданий и сооружений в качестве отдельной финансо­вой операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы причитающейся арендной платы в данном случае накапливаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Расходы, свя­занные с арендными сделками, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового обо­рота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» опре­деляется сальдо, которое отражается на суб­счете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов» и показывает конечный финансовый результат - прибыль или убыток.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» доходы от предоставления имущества в аренду признаются в учете исходя из допуще­ния временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности при наличии сле­дующих условий:

арендодатель имеет право на получение арендной платы, вытекающее из договора аренды;

сумма арендной платы может быть опре­делена;

имеется уверенность в том, что в резуль­тате начисления арендной платы произойдет увеличение экономических выгод арендода­теля.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, арендодатель принимает к учету не доходы, а кредиторскую задолженность.

Методология отражения операций по аренде зданий (помещений) или сооружений следующая:

Аренда является видом или предметом де­ятельности

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренд­ной плате»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выруч­ка» - отражена задолженность арендатора в связи с оказанием ему услуг по предоставле­нию зданий (помещений) или сооружений в аренду;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -отражена задолженность бюджету по НДС от суммы арендной платы в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по «от­грузке»;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС» - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы арендной платы в случае опреде­ления выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по «оплате»;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по коммунальным платежам» - отражены прямые затраты, связанные с оказанием услуг по аренде;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по коммунальным платежам» - отражены косвенные затраты, связанные с оказанием услуг по аренде;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -отражена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - в конце отчетного периода списаны косвенные затраты на себестоимость оказанных услуг по аренде;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себесто­имость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство» - списа­ны затраты, относящиеся к услугам по аренде;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»)

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «При­быль (убыток) от обычных видов деятельнос­ти» (90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж») - в конце месяца отражен финансовый результат прибыль, убыток) от оказания услуг по аренде;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Пла­тежи в бюджет из прибыли»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Дебет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренд­ной плате» - получена арендная плата от арендатора.

Аренда является отдельной хозяйственной операцией

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», суб­счет 91-1 «Прочие доходы» - отражена задол­женность арендатора в связи с оказанием ему услуг по предоставлению зданий (помеще­ний) или сооружений в аренду;