3.2. Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Все перечисленные затраты сначала должны быть учтены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08

Кредит 60 (76,51….) – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Дебет 19

Кредит 60 (76,51….) – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива;

Дебет 04

Кредит 08- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68-2 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 –произведен налоговый вычет.

Пример

Организация приобрела у физического лица программу по авторскому договору и оплатила ее за наличный расчет. Стоимость программы 30 000 рублей.

Ситуация 1. Организация получает исключительные права на использование авторского произведения. В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

Дебет 08

Кредит 76 – 30 000 руб. – отражена стоимость исключительных прав на программу;

Дебет 04

Кредит 08 – 30 000 руб. – оприходована программа в составе нематериальных активов;

Дебет 76

Кредит 50 – 30 000 руб. – оплата программы.

Ситуация 2. Организация получает неисключительные права на использование авторского произведения. Проводки будут следующие:

Дебет 97

Кредит 50 – 300 000 руб. – программа оприходована;

Дебет 002 – 30 000 руб. – отражена стоимость программного продукта, полученного в пользование.

Программу предполагается использовать 5 лет. Ежемесячно необходимо делать следующие проводки:

Дебет 26

Кредит 97 – 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода;

По окончании срока использования программы бухгалтер сделает проводку:

Кредит 002 – 30 000 руб. – списана стоимость нематериального актива (программы), полученного в пользование.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Пример

Сотрудники предприятия разработали новый способ получения высокопрочной ткани. Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 50 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога – 13 000 руб. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента, полученного на это изобретение, в сумме 5 150 руб. Предприятие получило патент сроком на 20 лет.

Бухгалтер предприятия должен сделать следующие проводки:

Дебет 08

Кредит 70 –50 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08

Кредит 69 – 13 000 руб. – начислен единый социальный налог;

Дебет 08

Кредит 76 – 5 150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76

Кредит 51 – 5 150 руб. – оплачена пошлина;

Дебет 04

Кредит 08 – 68 150 руб. (50 000 + 13 000 + 5 150) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Дебет 75-1

Кредит 80 - отражена задолженность по вкладам в уставный капитал;

Дебет 08

Кредит 75-1- оприходованы НМА, внесенные в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 04

Кредит 08 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08

Кредит 98-2 «Доходы будущих периодов» – получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04

Кредит 08 – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.