3.5 Списание нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Выбытие нематериальных активов за непригодностью

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, предприятие должно определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя предприятия создается специальная комиссия, которая должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное его недоиспользование для производства продукции и т. д.) и составить об этом соответствующий акт.

Пример

На балансе предприятия числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 18 000 руб., а сумма начисленной амортизации 15 000 руб. В 2001 году предприятие создало комиссию, которая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

Дебет 05

Кредит 04 – 15 000 руб. – списана амортизация, начисленная на обучающую программу;

Дебет 91

Кредит 04 - 3 000 руб. (18 000 – 15 000) – списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дебет 99

Кредит 91 – 3 000 руб. – отражен убыток от списания НМА.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования. В бухгалтерском учете такая операция отражается так же, как и списание нематериальных активов, вследствие их непригодности.

Дебет 05

Кредит 04 – списан с баланса НМА по истечении срока его полезного использования.

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы: патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство, патент на промышленный образец – в течение 10 лет, свидетельство на полезную модель – в течение 5 лет. Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров - 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство.

Реализация нематериальных активов

Нематериальные активы могут списываться с баланса предприятия и в случае их реализации. Причем реализация может происходить не только по договорам купли-продажи.

Патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности.

Пример

На балансе организации Б числится патент на изобретение прибора. Первоначальная стоимость прибора - 17 000 руб., амортизация, начисленная на данный актив, составляет – 850 руб. В апреле 2008 года организация заключила договор , на основании которого патент на изобретение перешел к предприятию А. За это организация Б получила

29 500 руб. (в том числе НДС 4 500 руб.).

За регистрацию договора об уступке патента взимается пошлина в размере 5800 рублей. В бухгалтерском учете организации Б делаются следующие проводки:

Дебет 62

Кредит 91-1 – 29 500 руб. – отражена выручка от реализации НМА;

Дебет 91-2

Кредит 68-2 – 4 500 руб. – начислен НДС;

Дебет 05

Кредит 04 – 850 руб. – списана сумма начисленной организации;

Дебет 91-2

Кредит 04 – 16 150 руб. (17 000 – 850) – списана остаточная стоимость НМА;

Дебет 26

Кредит 76 – 5 800 руб. – начислена госпошлина за регистрацию договора об уступке патента;

Дебет 76

Кредит 51 – 5 800 руб. – уплачена госпошлина;

Дебет 91-2

Кредит26 – 5 800 руб. – списаны затраты по реализации НМА;

Дебет 91.9

Кредит 99 – 3 050 руб. (29 500 – 4 500 – 16 150 – 5 800) – отражен финансовый результат о реализации НМА;

Дебет 51

Кредит 62 – 29 500 руб. – поступила оплата от покупателей за реализованный НМА.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или для совместной деятельности.

В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ такая передача не признается реализацией товаров, поэтому НДС не облагается. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении НМА, которые предприятие затем передает в счет вклада в уставный капитал другой организации, нужно восстановить за счет собственных средств

( если он к этому моменту уже был зачтен из бюджета).

Пример

В январе 2008 года предприятие ЗАО «Дарина» приобрело исключительные права на компьютерную программу в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС –3 600 руб.). В апреле эти права были переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации. В соответствии с договором этот вклад оценен в 25 000 рублей. Амортизацию ЗАО «Дарина» начисляет линейным способом. Срок полезного использования на компьютерную программу был установлен в расчете на 10 лет. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08

Кредит 60 – 20 000 руб. – отражены расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу;

Дебет 19

Кредит 60 – 3 600 руб. – отражен НДС;

Дебет 60

Кредит 51 – 23 600 руб. – оплачен, приобретенный НМА;

Дебет 04

Кредит 08 – 20 000 руб. – введен в эксплуатацию, приобретенный НМА;

Дебет 68-2

Кредит 19 – 3 600 руб. – возмещен из бюджета НДС.

Нематериальный актив введен в эксплуатацию в январе. Таким образом, к моменту передачи НМА амортизация по нему ( за февраль и март) была начислена в размере 333 руб. (20 000 *10% : 12 мес. * 2 мес.).

«Входной» НДС к этому моменту можно зачесть из бюджета в размере 60 руб. (3 600 : 10 лет : 12 мес. * 2 мес.). НДС же в сумме 3 540 руб. (3 600 – 60) нужно восстановить за счет собственных средств.

Дебет 58

Кредит 91-1 – 25 000 руб. – отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 05

Кредит 04 – 333 руб. – списана амортизация, начисленная по НМА;

Дебет 91-2

Кредит 04 – 19 667 руб. (20 000 – 333) – списана остаточная стоимость выбывающего НМА;

Д

3 540 руб.

ебет 68-2

Кредит 19 - - сторнирована сумма НДС, возмещаемая из бюджета по НМА, переданному в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 91-2

Кредит 19 – 3 540 руб. – списана сумма НДС при передаче НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 91-9

Кредит 99 – 1 793 руб. (25 000 – 19 667 – 3 540) – отражен финансовый результат от данной операции.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.