Ситуация 2. Организация проводит регулярную переоценку основных средств.

Предположим, что указанная выше уценка рассматриваемого ОС была проведена по состоянию на 1 января 2011 г. В этом случае записи по уценке были бы отражены на счете 84. При этом сумма начисленной амортизации на 31 декабря 2010 г. составила бы 1 125 000 руб., а после уценки на 1 января 2011 г. - 1 046 250 руб. На конец 2011 г. восстановительная стоимость автомата для выдува пластиковой тары, по данным СМИ, составляет 5 600 000 руб.

С 1 января по 31 декабря 2011 г. ежемесячная сумма амортизации по данному объекту ОС равна 69 444,44 руб. (5 000 000 руб. : 72 мес.). Амортизация, начисленная за весь период использования объекта, составляет 1 879 583,28 руб. (1 046 250 руб. + 69 444,44 руб. x 12 мес.).

Коэффициент пересчета при проведении второй переоценки в форме дооценки равен 1,12 (5 600 000 руб. : 5 000 000 руб.). Пересчитанная сумма амортизации составляет 2 105 133,27 руб. (1 879 583,28 руб. x 1,12).

Таким образом, сумма дооценки восстановительной стоимости объекта ОС равна 600 000 руб. (5 600 000 - 5 000 000), а сумма дооценки амортизации равна 225 549,99 руб. (2 105 133,27 - 1 879 583,28).

В бухгалтерском учете ООО "Компания" следует сделать такие записи:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 400 000 руб. - отражена сумма дооценки восстановительной стоимости объекта в пределах ранее проведенной уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 200 000 руб. - отражена сумма дооценки восстановительной стоимости объекта в части превышения над уценкой;

Дебет 91-2 Кредит 02

- 78 750 руб. - отражена сумма дооценки амортизации в пределах ранее проведенной уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 146 799,99 руб. (225 549,99 - 78 750) - отражена сумма дооценки амортизации в части превышения над уценкой.

В бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация ретроспективным методом отразит следующие показатели.

Бухгалтерский баланс

По строке 1130 "Основные средства" на 31 декабря 2010 г. - 3 953 750 руб. (5 000 000 - 1 046 250), а на 31 декабря 2011 - 3 494 866,73 руб. (5 600 000 - 2 105 133,27).

По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" на 31 декабря 2011 г. указывается сумма 53 200,01 руб. (200 000 - 146 799,99).

По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря 2010 г. указывается полученный финансовый результат, включающий в себя сумму переоценки на 1 января 2011 г. На 31 декабря этого же года указанная строка включает в себя сумму переоценки, проведенной на конец года.

Отчет о прибылях и убытках

По строке 2350 "Прочие расходы" за 2010 г. - 321 250 руб. (400 000 - 78 750).

По строке 2340 "Прочие доходы" за 2011 г. - 321 250 руб. (400 000 - 78 750).

А также в таблице 2 отчета о прибылях и убытках за 2011 г. справочно по строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" - 53 200,01 руб. (200 000 - 146 799,99).

Отчет об изменениях капитала

На страницах 1 и 2 графа 3222 "Переоценка имущества" в части уменьшения капитала за 2010 г. не заполняется. При этом сумма проведенной уценки в размере 321 250 руб. (400 000 - 78 750) указывается в составе показателей по строке 3211 "Чистая прибыль" или 3221 "Убыток" в зависимости от полученного финансового результата.

В таблице за 2011 г. - заполняется столбец "Добавочный капитал" по строке 3312 "Переоценка имущества" - 53 200,01 руб. (200 000 - 146 799,99). Сумма дооценки в пределах ранее учтенной уценки в размере 321 250 руб. (400 000 - 78 750) включается в состав показателей по строке 3221 или 3211 соответственно.