Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ИНСТИТУТ
ФАКУЛЬТЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Реферат на тему:
Анализ положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
(ПБУ 8/2010)
Выполнил:
Мартынова Анна Михайловна
Студент 4 курса группы 4106
Проверил:
Шамова Шолпан Негмажановна
Старший преподаватель
Дата сдачи:
Оценка:
Подпись:
Санкт-Петербург
2012
Содержание
Содержание 2
Приложение 23
Введение
В сфере бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации в последнее десятилетие произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности1 (далее – МСФО) и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу2. Эти документы предусматривают постепенный переход на МСФО в России.
При переводе бухгалтерской отчетности российских предприятий на МСФО необходимо однозначно оценивать все факты хозяйственной деятельности, в том числе условные. Часто в отчетность включаются только факты хозяйственной деятельности, которые свершились в отчетном периоде. Но для полноты отражения деятельности организации следует включать в отчетность также и важные условные факты хозяйственной деятельности, имеющие место на отчетную дату и возникновение последствий которых зависит исключительно от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько случайных событий.
Учет условных фактов хозяйственной деятельности, а именно условных обязательств и условных активов, является одним из наименее разработанных в теории и практике бухгалтерского учета вопросов. Это справедливо как применительно к отечественному, так и к зарубежному бухгалтерскому учету. Тем не менее, усложнение хозяйственной деятельности, необходимость эффективного ведения бухгалтерского учета в условиях неопределенности исходов различных хозяйственных операций повышает требования к качеству методической разработанности этого вопроса. Данный аспект подчёркивает актуальность представляемой работы.
МСФО и РСБУО в вопросах учета условных фактов хозяйственной деятельности в основном сходны, однако игнорирование ряда существенных различий в них может привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Наличие или отсутствие в отчётности данных об обязательствах или активах организации, которые невозможно однозначно оценить с количественной точки зрения или установить факт события, может иметь значительное влияние на показатели баланса и отчёта о прибылях и убытках данной организации. В этом случае на первое место выходит профессиональное суждение бухгалтера, который пользуется заключениями других специалистов (юристов, оценщиков, инженеров и др.).
1.Условные обязательства и условные активы в Российских стандартах бухгалтерской отчётности
В российской системе бухгалтерского учёта порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в учете и отчетности организаций устанавливается Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»3 ПБУ 8/10, утвержденным приказом Минфина России и заменившим ранее действующее ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»4.
ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условны обязательства и условные активы» определяет условные обязательства и условные активы следующим образом:
Условные обязательства – обязательства, возникающие у организации «вследствие прошлых событий её хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчётную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределённых событий, не контролируемых организацией»5.
К условным относят обязательства, которые нельзя признать оценочными из-за невыполнения каких-либо условий. К примеру, вновь созданное предприятие продает товары с условием гарантийного обслуживания. Но оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт нельзя, потому что еще не появились данные за прошлые периоды. В этом случае обязательство по гарантийному обслуживанию – условное.
На пример, фирма «А» задолжала деньги своему поставщику «Б», который подал в суд, увеличив при этом первоначальный долг на сумму упущенной выгоды. По мнению юристов фирмы «А» суд, скорее всего, займет сторону поставщика «Б» и обяжет фирму «А» возместить не только долг, но и упущенную выгоду. Тогда помимо долга придется заплатить еще 50 тыс.руб. Главный бухгалтер фирмы «А» решил, что эта сумма - условное обязательство, поэтому в бухгалтерском учете создал резерв:
ДЕБИТ 91 КРЕДИТ 96 (субсчета «прочие расходы» и «резерв под погашение судебных исков»)
-50 тыс.руб создан резерв под условное обязательство.
Рассмотрим также понятие оценочных обязательств, которое представлено в ПБУ 8/10: оценочное обязательство – обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Согласно рассматриваемому Положению оно может возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров либо в результате действий организации.
Рассмотрим ситуацию: В 2011 году бухгалтер сформировал в учете два оценочных обязательства:
Первое – связанное с производственной деятельностью на сумму 500 тыс. руб.,
второе – связанное с торговой деятельностью на сумму 700 тыс.руб.
В учете появились две проводки:
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 96
-500 тыс.руб. - отражена величина первого оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
- 700 тыс.руб. – отражена величина второго оценочного обязательства
В 2012 году оба обязательства были исполнены. Причем в первом случае фактические затраты составили 550 тыс. руб., во втором – 600 тыс.руб. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 20
- 500 тыс. руб. – списана величина первого оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
- 50 тыс. руб. (550 - 500) – списана сумма превышения фактических затрат над величиной оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 44
- 600 тыс. руб. – списана величина второго оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 100 тыс.руб. (700 – 600) – списана величина неиспользованного оценочного обязательства.
В соответствие с данным ПБУ оценочное обязательство, существующее на отчётную дату, но не признанное в бухгалтерском учёте по причинам, которые рассматриваются подпунктами «б» и «в» пункта 5 настоящего Положения (а именно – невозможность признания вероятным уменьшения экономических выгод организации, либо невозможность обоснованной оценки величины оценочного обязательства), также относится к условным обязательствам.
Условный актив – актив, возникающий у организации «вследствие прошлых событий её хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчётную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределённых событий, не контролируемых организацией»6.
Условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, и факт его наличия зависит от будущих не контролируемых событий. Так, если компания судится за право владения зданием, и исход процесса невозможно предсказать, то такое здание – это условный актив. У условных активов и обязательств нет величины, по ним не нужно создавать никаких проводок. Единственное, что должен сделать бухгалтер – это раскрыть информацию в пояснительной записке. Однако и этого можно избежать, если уменьшение экономических выгод вследствие условного обязательства (или поступление экономических выгод по условному активу) маловероятно.
ПБУ 8/10 устанавливает, что условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются, а информация о них раскрывается в отчетности организации, если существует вероятность уменьшения или поступления экономических выгод. Данное положение рассматривается пунктом 25 ПБУ 8/10.
В соответствие с пунктом 25 ПБУ 8/10 в отчётности должна раскрываться как минимум следующая информация относительно условных обязательств (по каждому конкретному условному обязательству):
а) характер данного условного обязательства;
б) оценочное значение или диапазон оценочных значений данного условного обязательства, если их можно надёжно определить;
в) неопределенности, которые существуют в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства7.
К тому же, «если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию»8.
Стоит отметить, что информацию об оценочных и условных обязательствах можно раскрывать совместно по их однородным группам. Помимо этого, если оценочное обязательство и условное обязательство возникли в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то следует раскрывать также и информацию о взаимосвязи между данными оценочным и условным обязательствами (согласно п. 26 ПБУ 8/10).
Что касается раскрытия информации в отчётности организации об условных активах, ПБУ 8/10 считает, что организация должна раскрыть характер условного актива, его оценочное значение или диапазон оценочных значений по состоянию на конец отчетного периода, если они поддаются определению, когда поступление экономических выгод по условному активу определяется как вероятное.
Согласно пункту 28 рассматриваемого ПБУ в исключительных случаях, если раскрытие информации об оценочных и условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном настоящим Положением, может нанести или наносит ущерб организации в результате урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. Однако при этом организация обязана указывать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива, а также причины, по которым подробная информация не раскрывается.