2.Сравнение пбу 8/01 и пбу 8/10

Как было сказано ранее ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. №167н, с 2011 г. заменило действовавшее ранее ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утверждено приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №96н. Сравним данные положения относительно понятий условных обязательств и условных активов.

В первую очередь стоит указать на различие в определениях, которые даны ПБУ 8/01 и 8/10.

Новое ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций, при этом понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в документе не используется. В прежнем документе, ПБУ 8/01, условное обязательство как последствие условного факта хозяйственной деятельности включало в себя:

1. существующее на отчетную дату обязательство

и 2) возможное обязательство.

Кроме этого, если вероятность оттока экономических выгод, связанных с существующим обязательством, считалась очень высокой или высокой и если имелась возможность надежной оценки этого оттока, то в учете признавался резерв под условное обязательство. В соответствии с ПБУ 8/2010 понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условное обязательство».

Различия в определениях, данных пбу 8/01 и пбу 8/10

Таблица 1

ПБУ 8/01	ПБУ 8/10
Существующее условное обязательство: - фактически существующее на отчётную дату обязательство организации, возможность отказаться от которого отсутствует и в отношении величины либо срока исполнения которого имеется неопределённость	Оценочное обязательство: - обязательство организации с неопределённой величиной и (или) сроком исполнения; - у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности, исполнения которой она не может избежать; - уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (более вероятно, чем нет)
Возможное условное обязательство: - ожидаемое обязательство, юридическое возникновение которого обусловлено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией	Условное обязательство: - обусловлено прошлыми событиями хозяйственной деятельности организации; - возникновение юридического обязательства зависит от наступления (ненаступления) будущих неопределённых событий, не контролируемых организацией
Условный актив: - с очень высокой или высокой степенью вероятности повлечёт в будущем увеличение экономических выгод организации	Условный актив: - зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределённых событий, не контролируемых организацией

Редакция ПБУ 8/2010 по сравнению с ПБУ 8/01 потеряла «шкалу» вероятности возникновения события (см. Приложение 1) — приводится лишь общая вероятность возникновения события, то есть уменьшения экономических выгод, что является критерием признания оценочного обязательства либо условного обязательства. В соответствие с п. 5 и 7 ПБУ 8/2010 наступление события, которое приводит к уменьшению экономических выгод, будет признаваться вероятным, когда по результатам проведённого анализа всех существующих обстоятельств и условий (в том числе мнения экспертов) более вероятно, что такое уменьшение произойдет, чем нет. Если же по результатам такого анализа окажется менее вероятным, то признаётся условное обязательство. Другими словами, оценочное обязательство будет признано, если наступление события, приводящего к уменьшению экономических выгод, ожидается с вероятностью более 50%. Соответственно, условный актив будет определён при вероятности оттока ресурсов менее 50 %.

Относительно условных активов в ПБУ 8/10 также произошли изменения по сравнению с ПБУ 8/01. В ранее действовавшем ПБУ условные активы не подлежали оценке в денежном выражении. Кроме того, согласно п. 23 ПБУ 8/01, раскрываемая по условным активам информация не должна была содержать указаний на степень вероятности или величину оценки условного актива. Пунктом 27 нового ПБУ 8/10 установлено, что в случае, когда поступление выгод по условному активу можно считать вероятным, организация обязана раскрывать характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если их можно надёжно определить.

В целом, основные различия между ПБУ 8/01 и ПБУ 8/10 в части условных обязательств и условных активов можно проиллюстрировать в виде следующей таблице 2: