Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах в соответствие с мсфо 37 и пбу 8/10

Таблица 4

	МСФО (IAS) 37	ПБУ 8/10
Условное обязательство	Согласно п. 86 организации обязаны раскрывать следующую информацию: - расчетную оценку влияния условного обязательства на финансовые показатели; - указание на признаки неопределенности в отношении величины и сумм возможного выбытия ресурсов; - возможность какого-либо возмещения.	Согласно п. 25 организация раскрывает следующую информацию: - характер условного обязательства; - оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению; - неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательств - возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.
Условный актив	Согласно п. 89 организации обязаны раскрывать: - краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, если это практически осуществимо, - расчетную оценку их влияния на финансовые показатели	Согласно п. 27 организации отражают следующую информацию: - характер условного актива, - его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

Анализируя данные представленной таблицы, можно заключить, что положения МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/10 в части раскрытия информации об условных обязательствах и условных активах в целом совпадают. Однако стоит отметить, что МСФО 37 в отличие от ПБУ 8/10 даёт конкретную и подробную информацию относительно определения оценки условных обязательств и условных активов. Данная информация представлена в пунктах 36-52 МСФО (IAS) 37. В ПБУ 8/10 (точнее в Приложении 2 к ПБУ 8/10) рассматривается лишь пример определения величины оценочного обязательства и нет никаких указаний на способы, принципы, примеры определения величин условных обязательств и условных активов.

4.Изменения пбу 8/2010

Единственные изменения ПБУ 8/2010 были внесены приказом от 14 февраля 2012 года № 23 н Министерства финансов Российской Федерации (Министр А. Силуанов) « О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" от 13 декабря 2010 г. N 167н № 23н» и зарегистрированы в Минюсте РФ 13 марта 2012 г(регистрационный N 23458).

Во-первых, теперь в подп. "а" п. 2 ПБУ 8/2010 указано, что данное положение не применяется в отношении договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением трудовых договоров

С принятием этой поправки устранена возможность неоднозначной трактовки данной нормы в части признания резерва на оплату отпусков в качестве оценочного обязательства. Финансовое ведомство еще до указанных поправок разъясняло в Письме от 14.06.2011 N 07-02-06/107, что обязательства организации, связанные с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, являются оценочными обязательствами.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности были внесены следующие изменения:

1. пункт 1 после слов "кредитных организаций" дополнить словами ", государственных (муниципальных) учреждений";

Теперь данное ПБУ не распространяется на государственные и муниципальные учреждения. Таким образом действующая формулировка выглядит следующим образом «Настоящее Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации) »¹⁰ вместо предыдущей «Настоящее Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации)»¹¹

2. первое предложение подпункта "а" пункта 2 после слов "за исключением" дополнить словами "трудовых договоров, а также".

На данный момент формулировка подпункта «а» пункта 2 выглядит следующим образом:

«2.Настоящее Положение не применяется в отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением трудовых договоров, а также договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее - заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций»¹².

В предыдущей редакции «…договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения…»¹³ 3) Дополнен пример 6 Приложения №1. В него внесено следующее положение: если по заведомо убыточному договору сумма неустойки за его неисполнение превышает возможный чистый убыток от исполнения, в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство в сумме возможного чистого убытка.

абзац второй примера 6 в приложении № 1 к Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)", утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 167н, изложен в новой редакции следующим образом:

"Договор является заведомо убыточным, поскольку неизбежные расходы на его выполнение (2000 тыс. руб.) превышают ожидаемые поступления по нему (1500 тыс. руб.), а для выхода из договора организация должна будет заплатить значительную сумму (600 тыс.руб.). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в сумме возможного чистого убытка при исполнении договора 500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. - 1500 тыс. руб.), которая меньше, чем сумма неустойки за неисполнение договора (600 тыс. руб.) ¹⁴".

Также пункт 2 Приказа №23 от 14 февраля 2012 устанавливает, что настоящий приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.