3.Сходства и различия мсфо 37 и пбу 8/10 в части условных обязательств и условных активов

ПБУ 8/2010 в существенной степени приближено к МСФО (IAS) 37, но можно говорить и о том, что российское законодательство имеет свою специфику, то есть по некоторым позициям отличается от международных стандартов. Рассмотрим основные сходства и различия, которые возникают при формировании условных обязательств и активов в соответствии с национальными и международными стандартами.

Во-первых, определим цель и сферу применения ПБУ 8/2010 и МСФО (IAS) 37. Для удобства сравнения сформируем следующую таблицу 3:

Цели и сфера применения мсфо 37 и пбу 8/10.

Таблица 3

Признак сравнения	МСФО (IAS) 37	ПБУ 8/2010
Цель применения стандарта	Обеспечить надлежащие критерии признания и основы оценки резервов, условных активов и условных обязательств и раскрытие достаточной информации о них в примечаниях к финансовой отчетности в объеме, достаточном для понимания пользователями информации их влияния на текущие и будущие результаты деятельности компаний	Установить порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих организаций (п. 1)
Сфера применения	Стандарт применяется всеми компаниями при учете всех резервов, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые: - являются результатом договоров в стадии исполнения, за исключением обременительных договоров; - являются финансовыми инструментами (включая гарантии), входящими в сферу применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение"; - рассматриваются в других МСФО (п. 1).	Положение по бухгалтерскому учету применяется коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), субъектами малого предпринимательства - эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3). Положение по бухгалтерскому учету не применяется в отношении бухгалтерского учета: - по договорам, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна из сторон договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением обременительных договоров; - резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли; - оценочных резервов; - сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 2)

Анализируя данные таблицы 3, можно сказать, что в целом цели и сфера применения рассматриваемых стандартов совпадают, однако своей целью помимо прочих МСФО 37 ставит и определение критериев признания и оценки условных обязательств и условных активов (а также оценочных обязательств), о чём не говорится в ПБУ 8/10.

Что касается самих понятий условных обязательств и условных активов, то их определения согласно МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/10 совпадают:

Условным обязательством признаётся возможное обязательство, которое является следствием прошлых событий и наличие которого будет подтверждено лишь наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, которые не контролируются (или не полностью контролируются) организацией. Также условным обязательством считается обязательство, которое возникло в результате прошлых событий, но не может быть признано в бухгалтерском учёте и отчётности организации ввиду отсутствия их надёжной оценки или вследствие низкой вероятности выбытия содержащих экономические выгоды ресурсов при урегулировании этого обязательства.

Условный актив в соответствии с МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/10 – это возможный актив, который возникает из прошлых событий и наличие которого может быть подтверждено лишь наступлением или ненаступлением определённых событий в будущем, возникновение которых в свою очередь не находится под контролем организации и не может быть точно определено.

МСФО (IAS) 37, как уже отмечалось ранее, более детально рассматривает критерии признания условных обязательств (а также оценочных обязательств). Исходя из положений МСФО 37 относительно признания условных обязательств и раскрытия информации о них в отчётности возможны три варианта: признание оценочного обязательства и соответственно отражение информации о нём в отчётности, либо признание условного обязательства, при этом возможны два случая в зависимости от степени вероятности оттока ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды – если отток таких ресурсов возможен, то информация об условном обязательстве подлежит раскрытию, если отток данных ресурсов считается маловероятным, то информация по такому условному обязательству не отражается.

В свою очередь ПБУ 8/10 не даёт столь подробного описания признания условных обязательств (либо оценочных обязательств). Согласно ПБУ 8/10 в организации либо признаётся оценочное обязательство, информация о котором раскрывается в отчётности, либо признаётся существование условного обязательства, информация о котором раскрывается в пояснительной записке к отчётности, причём раскрытию подлежат данные обо всех имеющихся на отчётную дату условных обязательствах.

В соответствие и с МСФО 37 и с ПБУ 8/10 условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учёте и отчётности организации. Информация о них раскрывается в пояснениях к отчётности.

Рассмотрим определённый минимум информации об условных обязательствах и условных активах, который организации обязаны раскрывать в соответствие с международными и национальными стандартами( таблица 4) :