Движение товарно-материальных ценностей

ТМЦ могут составлять значительную часть активов организации, и объем операций по счетам их учёта также значителен. Поэтому проведение внутреннего аудита ТМЦ следует проводить систематически.

Нормативная база

При проведении проверки движения ТМЦ необходимо использовать следующие нормативные документы:

• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н)

• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), раздел «Сырье, материалы, готовая продукция и товары» (п. 58)

• Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66)

• Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) в части учёта материалов

• внутренние регламенты организации

Учет ТМЦ ведется в организации в двух направлениях:

• в бухгалтерии — по материально ответственным лицам в стоимостном выражении;

• на складах — по наименованиям, сортам, количеству и цене.

Отчеты материально ответственных лиц с приложенными первичными документами служат в бухгалтерском учёте основанием для операций по поступлению и выбытию ТМЦ.

Учет движения ТМЦ необходим для планирования снабжения и своевременной закупки ценностей, контроля их сохранности, выявления неликвидных ТМЦ.

Оценка надежности свк

Проверка ТМЦ начинается с оценки надежности СВК, действующей в области их поступления и движения. Для этого выясняются следующие вопросы.

1. Наличие должным образом оборудованных складов, кладовых, специально приспособленных площадок и т.д. Условия хранения ТМЦ должны обеспечивать их сохранность, так как порча приводит к значительному снижению их стоимости, частичной или полной потере потребительских свойств. В организации должен действовать регламент на порядок размещения ТМЦ, чтобы был обеспечен беспрепятственный доступ к материалам. Отсутствие системы хранения, необходимых измерительных приборов свидетельствует о недостатках СВК и возможности совершения недобросовестных действий.

2. Соблюдение требования по хранению приобретенных ТМЦ отдельно от ресурсов, принятых на ответственное хранение. К таким позициям относятся товары, принятые на комиссию, материалы для переработки, оплаченная, но не вывезенная продукция и другие. Совместное хранение принадлежащих и не принадлежащих организации однотипных материалов может сказаться на оценке их себестоимости.

3. Осуществление разделения обязанностей. Наличие приказов, определяющих круг лиц, ответственных за приемку, сохранность и отпуск ТМЦ, за ведение их учёта, а также имеющих право подписи документов на приемку и отпуск материальных ресурсов за пределы территории организации. Особенно следует уделить внимание ситуации, когда лицо, ответственное за отпуск ТМЦ, одновременно санкционирует их вывоз за пределы организации. Внутренний аудитор проверяет, что принятые к исполнению документы на приемку, отпуск и вывоз ТМЦ оформлены должным образом.

4. Наличие документально установленного порядка нормирования ТМЦ и контроля над соблюдением утвержденных норм расхода их отпуска в производство. Наличие нормирования высоко оценивается в СВК.

5. Наличие в организации системной сверки данных управленческого складского учёта наличия и движения ТМЦ с данными бухгалтерского учёта. Несвоевременность и нерегулярность таких сверок свидетельствует о недостатках СВК.

6. Периодичность и объемы инвентаризации ТМЦ должны быть документально регламентированы. Процесс инвентаризации должен осуществляться таким образом, чтобы обеспечить полную достоверность полученных результатов:

1) использование своевременно проверенных измерительных приборов;

2) места хранения ТМЦ опечатываются на время отсутствия членов инвентаризационной комиссии;

3) приемка и отпуск ТМЦ во время инвентаризации осуществляются только в присутствии членов инвентаризационной комиссии и документируются;

4) соответствие ТМЦ, внесенных в инвентаризационные описи, фактическому наличию;

5) фактически имеющиеся ТМЦ внесены в инвентаризационные описи;

6) результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Вопросы контроля материально-технического снабжения были рассмотрены ранее в разделе «Система снабжения. Кредиторская задолженность».