Проведение процедур по существу

Проведение процедур по существу осуществляется с использованием в качестве информационной базы унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. (См. во вставке "Нормативная база на с. 40.)

В целях повышения эффективности проверок порядок проведения контрольных процедур целесообразно подразделить на следующие этапы.

Этап 1. Оценка правильности расчета стоимости приобретения материальных ресурсов в соответствии с учётной политикой. Особое внимание следует уделять включению в затраты расходов, не связанных непосредственно с процессом снабжения, например, расходы на заработную плату работников отдела снабжения.

Этап 2. Изучение документооборота по движению ТМЦ, определенного учётной политикой, своевременности, полноты оприходования ТМЦ и соответствие сроков договорам.

Этап 3. Проведение инвентаризации ТМЦ. Выявление активов и обязательств, которые не подвергались инвентаризации, и инициирование проведения их инвентаризации.

Этап 4. Оценка правильности списания стоимости ТМЦ на затраты, соответствие учётной политике. Несоблюдение требований учётной политики приводит к искажению финансового результата и налоговым последствиям. Особое внимание следует обратить на соблюдение норм расхода и факты неоправданной замены материалов. Замена материалов должна быть регламентирована. В практике часто производится замена материалов на менее дорогие, причем, как правило, это не оговаривается документацией и никем не утверждается, что приводит к ухудшению качества продукции и хищениям дорогостоящих материалов.

Следует также обратить внимание на списание выданных, но неизрасходованных в производстве материалов, а также неправомочное отнесение на затраты по основной деятельности материалов, использованных при строительстве и ремонтных работах объектов социально-культурного назначения. Эти затраты должны списываться за счет прибыли.

Следует иметь в виду, что фактическим расходом материалов считается их использование в производстве, а не отпуск со склада, который рассматривается как перемещение материалов.

Этап 5. Проверка сохранности материальных ресурсов. На этом этапе следует рассмотреть правильность уценки ТМЦ и соблюдение установленного в организации порядка их списания.

При проведении процедур по существу внутренним аудиторам следует проверять соответствие данных по ТМЦ, отраженным в складском учёте и в бухгалтерском учёте. Если выявляется значительное несоответствие, необходимо установить его причины и пересмотреть предварительную оценку уровня надежности СВК.

В организации могут существовать ограничения на право использования ТМЦ, находящихся на складе. Ограничения прав организации на ТМЦ могут быть обусловлены договорами залога, наличие которых выявляется при анализе кредитных договоров и договоров займа. Если стоимость таких ресурсов существенна, необходимо, чтобы эта информация была раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Оценка стоимости приобретения материальных ресурсов осуществляется внутренним аудитором по фактическим затратам на их приобретение (покупная цена, таможенные пошлины, расходы на доставку, расходы на подготовку и т.д.), соответствующим действующей правовой и нормативной базе, учётной политике организации и первичным документам (договорам купли-продажи, счетам-фактурам транспортных организаций и. т.д.).

Правильность отражения в бухгалтерском учёте операций с ТМЦ контролируется по следующим направлениям:

1) отнесение этих операций к тому периоду, в котором они учтены (особенно это относится к операциям, произошедшим в конце отчётного периода или начале следующего периода);

2) соответствие стоимости ТМЦ, показанной на счетах бухгалтерского учёта, данным первичных документов.

В завершение проверки следует убедиться, что вся существенная информация раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчётности.