4.3. Физический и моральный износ основных средств предприятия
Особенностью основных средств является многократное их использование в процессе производства, в результате чего они подвергаются износу.
Износ - процесс постепенной потери объектом основных средств функциональных качеств в результате их эксплуатации или морального старения. Износ отражает потерю потребительных стоимостей, свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости.
Различают физический и моральный износ основных средств.
Физический износ – постепенная утрата ОС технических параметров, а также потребительской стоимости:
=
или
=
(4.6)
– износ физический,
–
срок службы
фактический;
–
срок службы
нормативный;
–
остаточный срок
службы.
Моральный износ - это обесценивание и устаревание физически еще пригодных средств труда под влиянием научно-технического прогресса.
Моральный износ бывает первого и второго рода. Моральный износ первого рода наступает под воздействием НТП (научно-технического прогресса), когда снижаются общественно-необходимые затраты труда в отраслях, производящих оборудование. Моральный износ второго рода связан с внедрением новых более совершенных средств труда, применение которых дает больший экономический эффект.
=
(4.7)
– моральный износ 1-го рода,
–
стоимость
восстановительная,
–
стоимость
первоначальная.
=
(4.8)
– моральный износ 2-го рода,
–
эффективность
нового оборудования,
–
эффективность
базового оборудования.
Следует заметить, что моральный износ может быть устранимый и неустранимый.
4.4. Амортизация основных средств предприятия
Амортизация – это есть возмещение износа основных средств путем постепенного переноса их стоимости на стоимость изготавливаемой с их помощью продукции.
Амортизация начисляется на все основные средства, находящиеся на балансе предприятия отраслей промышленности, независимо от характера их участия в производственном процессе.
Денежное выражение амортизации является амортизационным отчислением, которое входит в текущие затраты. Амортизационные отчисления – это денежные средства, накапливаемые за срок службы основных средств для их полного восстановления.
Амортизация не начисляется на средства бюджетных, научно-исследовательских, музейных организаций, на художественные ценности, памятники архитектуры, оборудование и образцы, находящиеся в лаборатории и используемые для научных целей, на природные ресурсы, землю и др.
Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление, выраженное в процентах. Норма амортизации устанавливается на основе экономически целесообразного срока службы и должна обеспечить возмещение износа основных средств к моменту возможного их морального и физического износа и создать экономическую основу для замены.
=
, (4.9)
если Л=0, то:
(4.10)
– годовая норма амортизации, %
–
первоначальная
стоимость основных средств, руб.
–
ликвидационная
стоимость основных средств, руб.
– нормативный срок службы, лет.
При ускоренном начислении амортизации приведенная формула выглядит следующим образом:
(4.11)
- коэффициент ускорения (принимается в
пределах 1-2,5).
Ускоренный метод амортизации является методом более быстрого полного перенесения балансовой стоимости основных средств на издержки производства и обращения. Он применяется не для всех основных средств, а только для тех, где есть необходимость увеличения выпуска продукции технического назначения, товаров народного потребления и расширения поставок экспортных товаров.
Не распространяется метод ускоренной амортизации на машины, оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет.
Рассмотрим различные способы начисления амортизации в Республике Беларусь (Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 № 37/18/6):
- линейный - в зависимости от полезного срока использования (пропорционально);
- нелинейный - метод суммы чисел лет (СЧЛ) и метод уменьшаемого остатка;
- производительный - в зависимости от объёма выпускаемой продукции (пропорционально).
Отметим, что объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском балансе организации основные средства и нематериальные активы (кроме числящихся на забалансовых счетах), как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов. То есть при линейном методе амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта по формуле:
(4.11)
– первоначальная стоимость основных средств, руб.
- норма амортизации, %.
Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.
Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:
здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.
При методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта. Этим способом амортизация рассчитывается не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств:
(4.12)
где,
- остаточная стоимость основных средств
на начало отчетного года, руб.
Проиллюстрируем расчет амортизации на примере. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. рублей. Срок полезного использования – 8 лет.
Решение:
Годовая норма
амортизации – 12,5%. Используем ускоренный
механизм начисления амортизации
(коэффициент ускорения – 2). Тогда норма
амортизации составит:
Сумма начисленной амортизации по годам составит:
1-й год –
2-й год –
3-й год –
дальнейшие расчеты проводятся аналогично …
8-й год –
или
Именно сумма 16 тыс.руб. принимается в качестве амортизационных отчислений в последний год срока полезного использования объекта.
При методе суммы чисел лет – амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.
Используя предыдущий пример, начислим амортизацию по методу суммы чисел лет на первоначальную стоимость объекта 120 тыс.руб. Расчет приведен в таблице 4.1.
Рассчитаем сумма чисел лет:
СЧЛ = 1+2+3+4+5+6+7+8=36лет.
При данном методе норма амортизации на каждый год изменяется, а амортизируемая сумма остается неизменной, причем норма амортизации находится по следующей формуле:
(4.13)
Т – количество лет, оставшихся до конца срока службы, лет.
СЧЛ – сумма чисел лет, лет
Таблица 4.1
Расчет амортизационных отчислений методом суммы чисел лет (СЧЛ)
-
Год
Норма амортизации
Амортизационные отчисления, тыс. руб.
1
8/36 = 0,2222
120*0,2222=26,664
2
7/36=0,1944
120*0,1944=23,328
3
6/36=0,1666
120*0,1666=19,992
4
5/36=0,1389
120*0,1389=16,668
5
4/36=0,1111
120*0,1111=13,332
6
3/36=0,0833
120*0,0833=9,996
7
2/36=0,0556
120*0,0556=6,672
8
1/36=0,0278
120*0,0278=3,336
Производительный метод расчета амортизации можно представить в виде следующей формулы:
(4.13)
Ф – стоимость основных средств предприятия, руб.;
В – объем выпуска продукции за отчетный период ед.;
Р – «ресурс объекта», т. е. количество продукции, которое может быть выпущено в течение срока эксплуатации объекта, ед.