Лекция:

Тема: Информация по сегментам

1. Общая характеристика ПБУ 12/2010

2. Понятие сегмента, выделение сегментов

3. Понятие отчетного сегмента и критерии его выделения

4. Информация, подлежащая раскрытию в отчетности

1

Информация по сегментам формируется в организациях в соответствии с ПБУ 12/2010, утвержденном приказом Минфина России от 08.11.2010г. №143. Новая редакция ПБУ 12/2010 вступила в силу, начиная с годовой отчетности за 2011г.

ПБУ 12/2000 основывалось на ранее действовавшем МСФО IAS 14 “Сегментарная отчетность”. Новое ПБУ соответствует новой редакции МСФО IFRS «Операционные сегменты» (действует с 2009г.).

Назначение ПБУ 12/2010 – устанавливает правила формирования и представления сведений по сегментам в БО коммерческих организаций (кроме кредитных). На основании данной информации заинтересованные пользователи могут оценить отраслевую специфику деятельности организации, её хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

ПБУ обязаны применять:

1. Публичные компании, т.е. организации, которые публично размещают ценные бумаги. Применение ПБУ не ограничено, в т.ч. малые предприятия.

2. Организации, ведущие бизнес по нескольким направлениям. Разные направления дают разные уровни прибыли.

3. Прочие организации (в добровольном порядке)

Представление информации по сегментам должно отражаться как в индивидуальной, так и в консолидированной отчетности.

Не применяют ПБУ 12/2010:

1. Кредитные организации

2. При составлении отчетности для госстатнаблюдения

3. Предоставление отчетности для специальных целей

При раскрытии информации по сегментам пользователи финансовой отчетности имеют возможность:

1. Оценить достигнутые компанией результаты

2. Оценить риски

3. Сформировать более обоснованные профессиональные суждения о бизнесе компании в целом

2

Согласно ПБУ 12/2010 выделение сегментов заключается в обособлении данных о части деятельности организации. За основу выделения сегментов берется структура управления и принятие решений в организации, а также система внутренней отчетности. Это может быть деятельность:

1. Которая способна приносить экономические выгоды

2. По которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей

3. Результаты которой систематически анализируют лица, уполномоченные оценивать и распределять ресурсы внутри организации. Такие лица в стандарте названы полномочными лицами организации: гендиректор, команда высшего руководства, совет директоров и т.п.

Пункт 5 ПБУ 12/2020 устанавливает требования к частям деятельности организации, которые могут быть выделены в качестве сегментов:

1. Наличие доходов и расходов

2. Определение финансовых показателей для этой части деятельности

3. Использование информации об этой части деятельности для принятия управленческих решений

Виды сегментов:

1. Операционный означает часть деятельности организации по производству определенного вида товара, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибыли, отличным от рисков и прибыли по другим товарам, работам, услугам

2. Географический – часть деятельности организации по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации

3. Сегменты по основным покупателям продукции

4. Сегменты по структурным подразделениям организации и т.п.

Т.о., основой выделения сегментов могут быть производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы и услуги, основные покупатели продукции, географические регионы, структурные подразделения организации.

3

Деление сегментов осуществляется в несколько шагов:

1. Сравнение выручки от продаж финансового результата и активов сегмента с пороговыми значениями (п.10 ПБУ 12/2010)

2. Определение выручки от продаж покупателя организации по всем отчетным сегментам. П.14 ПБУ 12/2010 установлено, что на отчетные сегменты в БО организации должно приходится не 75% выручки от продаж покупателям организации

3. Формирования перечня отчетных сегментов, их должно быть не больше 10

4. Соблюдение принципа последовательности – составив перечень отчетных сегментов нужно сравнить его с перечнем, который был сформирован при составлении отчетности за прошлый год

ПБУ 12/2010 является редким примером того, как определяются пороги существенности, материальности, которыми необходимо воспользоваться для определения, является ли сегмент отчетным.

Сегмент считается отчетным, если данные по нему превышают количественные пороговые значения, установленные в ПБУ 12/2010 в п.10.

Сегмент будет являться отчетным, если хотя бы одна характеристика попадает в 10% порог существенности:

1. Выручка сегмента составляет не менее 10% от совокупной выручки всех сегментов

2. Прибыть сегмента не менее 10% от прибыли всех прибыльных сегментов. Либо убыток сегмента составляет 10% или более от совокупного убытка для сегментов, понесших убытки

3. Активы сегмента составляют 10% и более от совокупных активов всех сегментов

Если в сегменте удовлетворяется хотя бы одно 10% пороговое значение, то сегмент является отчетным и информация по нему раскрывается в отчете отдельно

Порядок объединения сегментов. Два или более выделенных сегмента могут быть объедены в один сегмент. Такое объединение возможно при условии, что оно позволяет пользователям ФО лучше оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности. Объединять сегменты можно (п.8 ПБУ 12/2010) при наличии сходства следующих характеристик:

1. Характер или назначение продукции, товаров, работ, услуг

2. Процесс производства продукции, закупки товаров

3. Покупатели товаров, работ, услуг

4. Способы продажи

5. Правовые условия деятельности (режим н/о, лицензирование и т.д.)

4

После выбора отчетных сегментов необходимо определиться с перечнем информации, подлежащей раскрытию в отношении каждого из них:

1. Общая информации – дается описание выделенных сегментов, признанных отчетными, указывается, является ли он самостоятельным или получен в результате объединения, раскрывается информация о наименовании товаров, работ, услуг и т.д.

2. Показатели отчетных сегментов и способы их оценки – раскрывается информация о величине прибыли (убытке), об обязательствах отчетных сегментов. Перечень показателей представляет собой минимальное требование к раскрытию информации и включает:

• Выручку, полученную от внешних контрагентов

• Выручку, полученную от операций других сегментов компании

• % доходы (дивиденды) к получению

• % расходы

• Амортизация ОС и НМА

• Иные существенные компоненты доходов и расходов

• Налог на прибыль.