Тема 6. Анализ и управление затратами
6.1. Направления и источники анализа себестоимости
Себестоимость выпускаемой продукции является одним из важных объектов экономического анализа, т.к. её показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:
Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
Анализ динамики состава и структуры затрат.
Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.
Факторный анализ себестоимости.
Анализ затрат на 1 рубль товарной или проданной продукции
Выявление резервов снижения себестоимости.
Анализ себестоимости единицы продукции.
Информацией для анализа служат данные формы №5 статистической отчётности «Отчёт о затратах на производство и продажу продукции», калькуляции отдельных видов изделий. В форме 2 годовой или квартальной финансовой (бухгалтерской) отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» приведены данные по себестоимости проданной продукции, работ, услуг. Привлекаются действующие нормы и нормативы расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов, сметы затрат, данные первичного бухгалтерского учёта и другие материалы.
В ходе анализа затрат на производство продукции даётся оценка изменения в стоимостном выражении и в процентах по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.
При анализе себестоимости изучают изменение состава, структуры затрат на производство по отдельным элементам затрат, а также проводят анализ затрат по статьям себестоимости с помощью горизонтального, вертикального и трендового анализа.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. Принята и используется следующая группировка затрат по элементам:
- материальные затраты;
- амортизация;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);
- прочие затраты.
Соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат определяет структуру затрат на производство.
Анализ изменения структуры затрат начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и оценки их роста или снижения за отчётный период в сравнении с планом или с предыдущим периодом.
Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости. Анализ позволяет выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат, сделать выводы о необходимости её изменения в сторону снижения материалоёмкости или трудоёмкости.
Анализ абсолютных сумм затрат по элементам в динамике не учитывает сопоставимость объёма и структуры производства. Они показывают все произведённые за период расходы, включая расходы на рост остатков незавершённого производства и на затраты, отнесённые на счёт расходов будущих периодов и т.д.
Для того чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям изыскать резервы снижения затрат, необходимо сгруппировать их по статьям расходов.
Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства.
Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и продажей товарной продукции за данный отчётный период.
Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения.
Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объём и фактическую структуру продукции. Анализ проводится в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.
Вместе с абсолютным отклонением определяют и отклонения в процентах по формуле
.
В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданные ростом объёма производства перерасходы, непроизводительные затраты и потери (потери от брака, оплата простоев и т.д.).