Тема 4. Формирование и распределение прибыли.

1. Экономическое содержание прибыли и ее состав.

Прибыль – важнейшая финансовая категория, которая отражает позитивный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, характеризует эффективность производства, и в итоге свидетельствует об уровне и качестве произведенной продукции, состоянии продуктивности труда, уровне себестоимости. Одновременно прибыль влияет на укрепление финансового положения предприятия. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, а и источником формирования бюджетных ресурсов государства.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой дохода и затратам на производство и реализацию продукции.

В финансовом словаре «прибыль» определяется как превышение совокупных доходов над совокупными расходами. Вычисляют прибыль как разницу между валовой выручкой (без НДС и АС) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Прибыль является основным обобщающим показателем финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

П = В – З, где

П – прибыль

В – валовая выручка (без НДС и АС)

З – затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных затрат, затрат на сбыт и др. операционных затрат.

ФР_{опер.деят.} = ВП(У) + ОД + АЗ + ЗС + ОЗ_др. , где

ФР_{опер.деят} - финансовый результат от операционной деятельности

ВП(У) – валовая прибыль (убыток)

ОД – другие операционные доходы

АЗ – административные затраты

ЗС – затраты на сбыт

ОЗ_др. – другие операционные затраты.

Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов, финансовых и других затрат.

ФР_{обыч.деят.} = П(У)_{опер.деят.} + ФД +ФЗ, где

ФР_{обыч.деят} – финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения

П(У)_{операт.деят.} – прибыль (убыток) от операционной деятельности,

ФД – финансовые и другие доходы

ФЗ – финансовые и другие затраты.

Разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль дает конечный финансовый результат – прибыль от обычной деятельности.

П_{обыч.деят.} = ФР_{обыч.деят} – С_{налога на прибыль}, где

П_{обыч.деят.} – прибыль от обычной деятельности

ФР_{обыч.деят} – финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности до

налогообложения

С_{налога на прибыль} – сумма налога на прибыль.

Формирование прибыли предприятия.

Прибыль предприятия
Прибыль (убыток) от обычной деятельности				Прибыль (убыток) от чрезвычайных событий
Операционной деятельности		Финансовых операций	Другой обычной деятельности	- потери от стихийного бедствия; - потери от технических катастроф и аварий; - возмещение убытков от чрезвычайных событий; - другие чрезвычайные доходы и затраты.
Основной деятель ности	Другой операционной детяльности	-доходы (потери) от инвестиций в ассоциированные дочерни предприятия; - доходы (потери) от совместной деятельности; - полученные дивиденды; - проценты, полученные по облигациям и по другим ценным бумагам; - другие доходы от финансовых операций	- реализация финансовых инвестиций; - реализация основных средств; -реализация нематериальных активов; -реализация других нематериальных активов; -реализация других необоротных активов; -Доходы (потери) от неоперационных курсовых разниц; - доход отбесплатно полученных оборотных активов; - уценка необоротных активов; - другие доходы (потери) от обычной деятельности
- реализа ция продукции, товаров, работ, услуг	-реализация оборотных активов; -реализация иностр. валюты; -доходы от операци онной аренды; -доходы (потери) от операционных курсовых разниц; -полученные (оплаченные) пеня, штрафы, неустойки; - доход от списания кредиторской задолженности; - возмещение ранее списанных активов; - полученные гранты, субсидии; - другие доходы (потери) от операционной деятельности

Для повышения эффективности работы предприятий первоочередное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли.

Для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли факторы, которые влияют на ее получение, классифицируют по различным признакам( см. рис.)

Факторы, которые влияют

н а величину прибыли

Внутренние Внешние

Производственные Внепроизводственные

Экстенсивные Интенсивные

К внешним факторам принадлежат природные условия, государственное регулирование цен, тарифов, процентов, налоговых ставок и льгот, штрафных санкций и др. Эти факторы не зависят от деятельности предприятий, однако могут значительно повлиять на величину прибыли.

Внутренние факторы разделяют на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и в свою очередь разделяются на экстенсивные и интенсивные. Экстенсивные факторы влияют на процесс получения прибыли через количественные изменения объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов, времени работы оборудования, численности персонала, фонда рабочего времени и т.д. Интенсивные факторы влияют на процесс получения прибыли через «качественные» изменения: повышение продуктивности оборудования и его качества, применения прогрессивных видов материалов и усовершенствования технологий их обработки, ускорения обращения оборотных средств, повышение квалификации и продуктивности труда персонала, снижение материалоемкости продукции, усовершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов.

К внепроизводственным факторам относятся, например, деятельность поставщиков и сбыта и природоохранная деятельности, социальные условия труда и быта и т.д.

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности все эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

«Прямое» влияние на величину себестоимости продукции, а значит и прибыли, связано с тем, насколько рационально и экономно расходуются материальные ресурсы, т.к. часть материальных затрат в составе себестоимости обычно колеблется от 60 до 90%.

2. Прибыль от реализации продукции.

В отличии от выручки, поступление которой на расчетный счет предприятия фиксируется регулярно, объем полученной прибыли определяется только за определенный период (месяц, квартал, год) на основании данных бухгалтерского учета. Реально формирование прибыли на предприятии происходит по мере реализации продукции.(см.след.рис.).

Формирование прибыли

Выручка от реализации в отпускных ценах
Объем реализации в отпускных ценах		Акцизный сбор	НДС
Себестоимость	Прибыль

Основные показатели, влияющие на прибыль от реализации

Прибыль от реализации продукции

= ─

Изменения объема производства

Изменения остатков нереализованной продукции

Изменение части прибыли в оптовой цене (рентабельность продукции)

Изменения затрат:

- материальные;

- на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- отчисления на социальные мероприятия.

Рис. Структурно-логическая схема формирования прибыли от реализации продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выражение в денежной форме текущие затраты предприятия на их производство (исполнение).

Затраты на производство продукции создают производственную себестоимость; затраты на производство реализацию – полную себестоимость.

Предприятие может значительно влиять на формирование себестоимости. Однако при этом следует принять во внимание то, что состав (список) затрат, которые можно отнести на себестоимость, регламентируется государством, а именно «Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)» от 2 февраля 2001 г. Затраты сфер производства и обращения, которые включаются в себестоимость продукции группируются по таким элементам:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- другие прямые затраты;

- общепроизводственные затраты.

Затраты, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в производственную себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг), делятся на:

- административные затраты;

- затраты на сбыт;

- другие операционные затраты.

Влияние предприятия на перечисленные элементы затрат ограничено. Однако и оно (влияние) возможно через надлежащее управление показателями, к которым применяются установленные нормативы отчислений: затраты на оплату труда, структура и источники ее выплаты; стоимость основных производственных фондов, структура и источники их формирования.

Сокращение затрат на производство и реализацию продукции, т.е. снижение ее себестоимости, является важнейшим фактором увеличения прибыли от реализации. Этого можно достичь за счет использования многочисленных факторов, которые влияют на сокращении затрат на производство реализацию продукции.

Необходимо отметить, что в современных условиях методика расчета себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) не связана с методикой расчет валовых затрат. Это объясняется наличием в Украине налогового и управленческого учетов, которые не связаны между собой. Первый предназначен для расчета налогооблагаемой прибыли, другой – для расчета финансово-экономических показателей для нужд управления.

Методы расчета прибыли от реализации

Определение суммы прибыли от реализации продукции имеет некоторые особенности в зависимости от сферы деятельности субъекта хозяйствования: производственной сферы, торговли, сферы услуг.

На предприятиях производственной сферы могут быть применены три метода расчета прибыли от реализации продукции.

1. Метод прямого счета. Прибыль рассчитывается по отдельным видам продукции, которая изготавливается и реализуется. Для расчета необходимы следующие исходные данные:

1) перечень и количество продукции соответствующей номенклатуры, что планируется к производству и реализации;

2) полная себестоимость единицы продукции;

3) оптовая цена единицы продукции.

2. Расчет прибыли на основе показателя затрат на 1 грн продукции. Может применяться по предприятию в целом путем расчета прибыли от выпуска, реализации всей продукции. Для расчета необходимы такие исходные данные:

1) производственные затраты;

2) реализация продукции за предыдущий период;

3) ожидаемое изменение реализации, прогнозируемое в следующем периоде.

3. Экономический (аналитический метод). Он отличается от уже рассмотренных методов расчета прибыли тем, что дает возможность определить не только общую сумму прибыли, а также влияние на нее изменения отдельных показателей. Расчет прибыли по этому методу осуществляется отдельно по сравнимой и несравнимой продукции в плановом периоде. Сравнимая продукция – это продукция, которая производилась в предыдущем периоде. Несравнимая – не производилась в предыдущем периоде.

Расчет прибыли по сравнимой продукции осуществляется в такой последовательности:

1) определяются ожидаемая базовая прибыль и базовая рентабельность продукции;

2) сравнимая продукция планового периода определяется по себестоимость периода, который был перед плановым;

3) исходя из уровня базовой рентабельности продукции, рассчитывается прибыль по сравнительной продукции в плановом периоде;

4) рассчитывается влияние отдельных показателей на изменение прибыли в периоде, который планируется.

Прибыль от выпуска (реализации) несравнимой продукции может быть рассчитана методом прямого расчета, если есть соответствующие данные. Если их нет, прибыль рассчитывается для всей несравнимой продукции с использованием показателя средней рентабельности продукции по предприятию.

Если расчет прибыли осуществлен рассмотренными выше методами, исходя из общего выпуска продукции, отдельно рассчитывается прибыль от реализации продукции

(П _прод.):

П прод. = П ост.пр. н.п. + П от вып.прод. – П ост.пр.к.п., где:

П прод – прибыль от реализации продукции

П ост.пр.н.п – прибыль в остатках нереализованной продукции на начало планового периода

П от вып.прод. – прибыль от выпуска продукции

П ост.пр.к.п. – прибыль в остатках нереализованной продукции на конец планового периода

3. Распределение и использование чистой прибыли.

Объектом распределения является прибыль предприятия. Под ее распределением понимают направление прибыли в бюджет и использование на предприятии и за его пределами. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений использования прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, структуры статей использования прибыли находятся в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать так:

- прибыль, полученная предприятием в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов, обязательных платежей, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их начисления в внесения в бюджеты устанавливаются законодательно;

- величина прибыли предприятия, которая осталась в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в увеличении объемов производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, которая осталась в распоряжении предприятия, прежде всего направляется на сбережения, обеспечение его дальнейшего развития, и только в другой части – на нужды потребления.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, которая осталась в распоряжении предприятия после оплаты налогов и других обязательных платежей.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в рыночных условиях растет. Порядок распределения и использования чистой прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия.

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процесс распределения прибыли. Предприятие должно самостоятельно найти оптимальное соотношение в направлении дополнительных финансовых ресурсов на цели производственно-технического развития, социального развития, материального поощрения работников и другие цели.

Прибыль предприятия

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Отчисления на благотворительные цели

Уплата

штрафных санкций

Фонды специального назначения

Фонды накопления

Фонды выплаты дивидендов

Фонды потребления

Резервный фонд

Фонд развития производства

Фонд социальной сферы

Фонд материального поощрения

Р ис. Формирование и распределение чистой прибыли предприятия.

Средства на развитие и усовершенствование производства расходуются на удовлетворение потребностей, связанных с увеличением объемов производства, техническим переоснащением, усовершенствованием технологии производства и других потребностей, обеспечивающих увеличение и усовершенствование материально-технической базы предприятия.

Конкретно эти расходы представляют собой капитальные вложения в производство новых производственных площадей, реконструкцию предприятий, приобретение и монтаж нового оборудования, другие затраты капитального характера, включая природоохранные и такие, что нацелены на улучшение условий труда и техники безопасности. Это также расходы на проведение научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий и видов продукции.

Одной из потребностей производства, связанной с его расширением, является увеличение собственных финансовых ресурсов, которые вкладываются в запасы сырья, материалов, переходные запасы незавершенного производства, готовой продукции, товаров, т.е. увеличение фонда собственных оборотных средств.

Средства, направленные на социальные потребности, используются преимущественно на такие затраты, которые способствуют социальному развитию коллектива предприятия:

- строительство, реконструкцию и капитальный ремонт жилых домов и объектов социально-культурной сферы;

- содержание учреждений, объектов социально-культурной сферы (детских дошкольных учреждений, больниц, домов и баз отдыха, клубов, дворцов культуры и т.д.).;

- проведение оздоровительных, культурно-массовых мероприятий, в том числе приобретение путевок на отдых и лечение;

- другие подобные расходы (например, удешевление питания работников и служащих в заводских столовых, оснащение клубов, комнат отдыха, общежитий теле- и радиоаппаратурой, другим оборудование, приобретение подарков для ветеранов и др.)

Средства материального поощрения используются для стимулирования заинтересованности работников предприятия в достижении высоких результатов труда. В этом направлении прибыль используется на выплату вознаграждения за общие результаты работы по итогам года, на одноразовое премирование отдельных работников за исполнение особо важных производственных заданий, выплату премий за другие достижения в работе, а также предоставление одноразовой материальной помощи работникам.

Акционерные общества выплачивают за счет чистой прибыли дивиденды держателям акций – основателям и акционерам.

Резервные (страховые) фонды могут создаваться за счет прибыли предприятиями всех форм собственности для использования на случай резкого ухудшения финансового положения в результате временного изменения рыночной конъюнктуры, стихийных бедствий и т.д. Что же касается акционерных обществ, создание ими резервных (страховых) фондов за счет прибыли определяется не только уставными документами, а и является обязательным в порядке размере, который устанавливается действующим законодательством.

Прибыль, которая остается у предприятия после оплаты налогов и других обязательных платежей, может быть использована также и на другие цели его собственниками или трудовым коллективом. Предприятия имеют право вложить свои финансовые ресурсы в создание совместных предприятий, в том числе при участии иностранных инвесторов, приобрести акции, облигации и другие ценные бумаги юридических лиц. С прибыли предприятия могут перечисляться средства на специально открытые счета благотворительных фондов, могут делаться взносы учреждениям культуры и спорта, гражданским организациям инвалидов и др. Определенная сумма прибыли, направленная на добровольные взносы и благотворительные цели (в пределах 4% общей суммы налогооблагаемой прибыли), освобождается от налогообложения.

Нераспределенная прибыль, в широком понимании как прибыль, которая не используется в деятельности предприятия свидетельствует о его финансовой стойкости, о наличии источника для дальнейшего развития.

4. Сущность и методы вычисления рентабельности.

Чтобы сделать вывод об уровне эффективности работы предприятия, полученную прибыль необходимо сравнить с понесенными затратами. Такое сравнение, т.е. соотношение прибыли с понесенными затратами характеризует такое понятие, как рентабельность.

Прибыль

Р = × 100%

Авансовые затраты или текущие затраты

Рентабельность означает прибыльности или доходность производства и реализации всей продукции (работ, услуг) или отдельных ее видов; доходность предприятий, организаций, учреждений в целом как субъектов хозяйственной деятельности; прибыльность различных отраслей экономики.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых ресурсов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют прибыльность предприятия с разных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.

Показатели рентабельности являются важнейшими характеристиками факторной среды формирования прибыли (дохода) предприятия. По этой причине они являются важнейшими обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Разные варианты решений, которые принимаются для определения прибыли, текущих затрат, авансовой стоимости, для расчета рентабельности, обуславливают наличие значительного количества показателей рентабельности.

Основные показатели рентабельности можно объединить в такие группы:

- показатели рентабельности продукции;

- показатели рентабельности капитала (активов);

- показатели, рассчитанные на основе потоков имеющихся средств.

Для расчета уровня рентабельности предприятия могут использовать: балансовую прибыль, прибыль от реализации продукции, прибыль от других видов деятельности.

При этом текущие затраты могут приниматься в таких вариантах: себестоимость продукции, себестоимость продукции при исключительно материальных затратах, стоимость продукции в оптовых ценах.

К авансовым затратам можно отнести: весь капитал предприятия, собственный капитал, кредитный (ссудный) капитал, основной капитал, оборотный капитал.

Задача 1.

Определите общую (балансовую) прибыль, чистую прибыль и распределите ее, рентабельность реализованной продукции по таким данным:

- Выручка от реализации продукции по оптовым ценам (с НДС) 1 860 тыс. грн

- Себестоимость реализованной продукции 1 100 тыс. грн

- Прибыль от внереализационных операций 85 тыс. грн

- Прибыль от финансово-инвестиционных операций 54 тыс. грн

- Убытки от чрезвычайных ситуаций 18 тыс. грн

- Затраты на сбыт 16 тыс. грн

- Налоги на прибыль 200 тыс. грн.

Отчисления от чистой прибыли:

- на выплату учредителям 25%

- в резервный фонд 15%

- другие выплаты 60%.

Задача 2

Определите балансовую прибыль, общую рентабельность, по таким данным:

Стоимость товарной продукции в отчетном периоде 1 200 тыс. грн

Остатки товарной продукции на начало отчетного периода 150 тыс. грн

Остатки товарной продукции на конец отчетного периода 85 тыс. грн

Себестоимость реализованной продукции 940 тыс. грн.

Ликвидационная стоимость физически и морально изношенного оборудования 45 тыс. грн

Остаточная стоимость оборудования 30 тыс. грн

Поступление долгов, списанных ранее как безнадежных 18 тыс. грн

Убытки от пожара 14 тыс. грн

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов 850 тыс. грн

Среднегодовая стоимость оборотных средств 280 тыс. грн

Задача 3.

Рассчитать прибыль на основе показателя затрат на 1 грн. продукции по таким данным:

Объем реализованной продукции по оптовым ценам в базовом периоде: 320 тыс. грн

Полная себестоимость продукции 260 тыс. грн

Планируется снижение затрат на 1 грн продукции, которая будет реализована на 0,04 грн

Объем реализации продукции в плановом периоде по оптовым ценам 365 тыс. грн

Задача 4

Определить прирост рентабельности от снижения себестоимости продукции и изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов, если в базисном году имеем такие данные:

Наименование изделия	Годовой объем производства, шт.	Оптовая цена, тыс. грн	Себестоимость, тыс. грн
А	850	0,80	0,60
Б	1240	0,75	0,69

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов 1100 тыс. грн

Среднегодовая стоимость оборотных средств 380 тыс. грн

В отчетном периоде себестоимость единицы продукции составляет по изделиям:

А - 0,59 тис. грн

Б - 0,67 тис. грн

Введено основных производственных фондов в мае на 90 тыс. грн

Выбыло основных производственных фондов в сентябре на 50 тыс. грн