II. Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве и затратах будущих периодов.

Норматив оборотных активов в незавершенном производстве должен обеспечивать ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад.

Норматив выражает стоимость начатых, но не завершенных производством изделий, которые находятся на разных этапах производственного процесса.

Норматив оборотных средств для незавершенного производства (Н _н.з.п.) определяется по формуле:

Н _н.з.п. = З · Д · К, где

З – однодневные затраты по плану IV квартала (тыс. грн) – рассчитывается делением затрат на выпуск валовой продукции (по производственной себестоимости) в IV квартале планового года на 90;

Д – продолжительность производственного цикла (дней) – длительность производственного цикла отражает время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовления продукции и передачи ее на склад. Определяется на основе данных технологичных карт и других плановых нормативов производства;

К – коэффициент роста затрат – характеризует степень готовности изделий в незавершенном производстве, т.е отношение затрат в незавершенном производстве ко всей себестоимости готовой продукции.

Расчет коэффициента роста затрат зависит от распределения затрат на протяжении производственного цикла. При равномерном распределении затрат коэффициент роста затрат (К) определяется по формуле:

А + 0,5Б

К = где

А + Б

А – затраты, которые осуществляются одноразово в начале производственного цикла;

Б – последующие затраты, которые включаются в себестоимость продукции.

Если затраты на изготовление единицы продукции по дням производственного цикла распределяются неравномерно, коэффициент роста затрат (К) определяется как средневзвешенный показатель.

Норматив оборотных средств для затрат будущих периодов включает производственные затраты, осуществленные в определенном плановом периоде, и отнесенные к себестоимости продукции, которая будет выпускаться в следующие периоды.

Норматив оборотных средств для затрат будущих периодов (Н _б.п.) определяется по формуле:

Н _б.п. = Р_о + Р_п – Р_в , где

Р_о – сумма средств, вложенных в эти затраты на начало запланированного периода, с вычетом полученных банковских кредитов;

Р_п - затраты, которые проводятся в плановом году, предусмотренные соответствующими сметами;

Р_в – затраты, которые включаются в себестоимость продукции запланированного года и предусмотрены сметой производства.

III. Нормирование оборотных средств для создания запасов готовой продукции.

К готовой продукции относятся изделия, производство которых завершено. Эти изделия приняты техническим контролем предприятия и сданы на склад или приняты заказчиком, в соответствии с утвержденным порядком приема продукции.

Объемы готовой продукции на складе должны быть оптимальными относительно длительности производственного цикла, условий реализации продукции и порядка ее оплаты.

Норматив оборотных средств для готовой продукции (Н _г.п.) определяется по формуле:

Н _г.п. = З · Р , где

З – однодневный выпуск продукции в IV квартале планового года по производственной себестоимости (грн);

Р – норма запаса оборотных средств для готовой продукции (дней) – включает такие элементы: время на комплектование изделий для поставки, упаковку продукции, время на оформление и сдачу платежных документов в банк.

Норму оборотных активов на готовую продукцию определяют как время с момента приема готовой продукции на склад до сдачи расчетных документов в банк или до оплаты продукции по аккредитиву, платежным поручением, векселем, чеком из лимитированной чековой книжки. ЕЕ устанавливают отдельно для готовой продукции на складе и для отгруженной готовой продукции, расчетные документы на которую еще не сданы в банк.

Норму оборотных активов в днях относительно готовой продукции, которая находится на складе, определяют как минимальное время, необходимое для:

◦ комплектования и накопления продукции до размеров партии, соответствующих заказов или договоров, а также до объемов транзитных норм;

◦ подготовки готовой продукции к отгрузке (подбор, сортировка, упаковка и т.д.);

◦ сохранения на складе продукции, которую вывозят непосредственно покупатели по договоренности;

◦ транспортирования готовой продукции со склада предприятия до ж\д станции или пристани, погрузка продукции и передача ее транспортным организациям.

Расчет времени на проведение названных операций дифференцирован по отдельным видам или группам продукции в зависимости от условий ее приемки, сохранения и отгрузки.

Норма относительно отгруженной продукции, документы по которой еще не сданы в банк, определяется установленными сроками выписки счетов и платежных документов, временем сдачи документов в банк и временем зачисления сумм на счета предприятия.

Экономический метод

Определение потребностей в оборотных средствах прямым методом предусматривает выполнение расчетов для каждого элемента оборотных средств. Они осуществляются на долгий период, если внезапно не изменяется ассортимент продукции, технология производства, условия поставок и сбыта продукции. Вычисленный методом прямого расчета норматив ежегодно корректируется предприятием с учетом изменений производственной программы и скорости обращения оборотных средств. Для коррекции используется экономический метод расчета.

Вычисленный методом прямого расчета норматив на текущий год делят на две части:

1) норматив оборотных средств по статьям, размер которых прямо зависит от объема затрат на производство: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, тара, незавершенное производство и готовая продукция (увеличивается в соотв. с темпами роста производственной программы в плановом периоде);

2) норматив оборотных средств, размер которых прямо не зависит от изменения затрат на производство: запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, затраты будущих периодов (уменьшается на 50% от роста производственной программы).

Полученная общая сумма нормативов уменьшается на сумму средств, которые высвобождаются в результате планового ускорения обращения оборотных средств.

Расчет совокупного норматива оборотных активов в целом по предприятию равен сумме нормативов со всех элементов оборотных средств и определяет в сумме общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных активах.

Минимальное количество оборотных активов на предприятии, что обеспечивается нормированием, способствует укреплению платежно-расчетной дисциплины, создает экономические предпосылки беспрерывного производства и реализации продукции, стойкого финансового положения.

3. Источники формирования оборотных средств.

Источники формирования оборотных активов в значительной мере определяют эффективность их использования. Установка оптимального соотношения между собственными и привлеченными источниками, обусловленного специфическими особенностями кругообращения капитала на том или другом предприятии, является важным заданием системы управления. Достаточный минимум собственных и заемных средств должен обеспечить беспрерывность движения оборотных активов на всех стадиях кругообращения, что удовлетворяет потребности производства в материальных и денежных ресурсах, а также обеспечивает своевременные и полные расчеты с поставщиками, бюджетом, банками и другими звеньями.

Определение источников формирования оборотных средств является важным участком работы финансиста предприятия.

Недостаточность источников формирования оборотных средств приводит к недофинансированию хозяйственной деятельности и к финансовым осложнениям. Наличие избыточных источников оборотных средств на предприятии способствует созданию сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей, отвлечению оборотных средств от хозяйственного оборота, снижению ответственности за целевое и рациональное использование как собственных, так и заемных средств.

Собственные источники. Минимальная потребность предприятия в оборотных средствах покрывается за счет таких собственных источников:

□ уставный фонд (паевые взносы членов-учредителей, взносы иностранных участников, поступления от эмиссии ценных бумаг);

□ отчисления от прибыли;

□ целевое финансирование и целевые поступления (из бюджета, отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов);

□ прирост постоянных пассивов (минимальная задолженность по заработной плате работникам, отчисления на обязательное пенсионное страхование, на социальное страхование, резерв будущих платежей, авансирование покупателей).

На предприятиях возникают проблемы, связанные с несвоевременным поступлением средств за отгруженную продукцию, накоплением на складе нереализованной готовой продукции, несвоевременным и неполным выполнением договорных обязательств поставщиками и в связи с другими обстоятельствами, которые вызывают потребность в дополнительных средствах.

Покрыть эту проблему практически невозможно и экономически нецелесообразно, поэтому предприятие вынуждено привлекать финансовые ресурсы в виде краткосрочных кредитов банка и других кредитов, коммерческих кредитов.

Банковские кредиты. Назначение банковских кредитов – финансирование затрат, связанных с приобретением основных и текущих активов, с сезонными потребностями предприятия, временным увеличением производственных запасов, с увеличением дебиторской задолженности, налоговыми платежами и другими обязательствами.

Кредиты банка дают возможность органично объединить все источники оборотных средств и оказывают активное влияние на рациональное формирование запасов сырья, материалов, готовой продукции и других видов материальных ценностей.

Коммерческий кредит. Используется предприятиями при недостатке финансовых ресурсов у покупателя и невозможности рассчитаться с поставщиком. В этом случае возникает необходимость отсрочки платежей. Поставщик дает согласие на предоставление отсрочки платежа за продукцию и от потребителя вместо денег получает вексель или другое долговое обязательство.

Его использование позитивно влияет на экономику предприятия и народного хозяйства, поскольку упрощает реализацию товаров, ускоряет обращение оборотных средств и уменьшает потребность в кредитных и денежных ресурсах.

4. Показатели состояния оборотных средств.

Состояние оборотных средств характеризуется прежде всего наличием их на определенную дату. Сравнение фактического наличия оборотных средств с нормативом дает возможность определить недостаток или излишек собственных оборотных средств.

Недостаток собственных оборотных средств означает превышение норматива оборотных средств над их фактическим наличием. Он (недостаток) может возникать по вине самого предприятия, других предприятий, в результате изменения условий хозяйствования, не принятых во внимание своевременно, в результате стихийного бедствия и по др. причинам.

Избыток собственных оборотных средств может возникнуть вследствие перевыполнения плана прибыли, неполного внесения платежей в бюджет, без оплатного поступления товарно-материальных ценностей от других организаций, неполного использования прибыли на цели, предусмотренные финансовым планом и др.

5. Показатели эффективности использования оборотных средств.

Эффективность использования оборотных активов на предприятии имеет важное значения, поскольку оказывает значительное влияние на общую эффективность всей совокупности средств, привлеченных предприятием. Это объясняется тем, что длительность оборота основных и оборотных средств существенно отличается из-за принципиальных различий по характеру участия в производственном процессе основных и оборотных фондов. Если основные фонды неоднократно принимают участие в процессе производства, то оборотные фонды – один раз, полностью потребляясь в каждом его цикле. Оборот основных фондов измеряется годами, в то время как оборотные фонды и фонды обращения на протяжении года осуществляют, как правило, несколько оборотов. Итак, оборотные активы, которые обслуживают оборот оборотных фондов и фондов обращения, в значительной мере определяют общие темпы и эффективность производства.

В системе мер, направленных на повышение эффективности работы предприятия и укрепления его финансового положения, важное место занимают вопросы рационального использования оборотных активов.

Эффективность использования оборотных средств нельзя измерять при помощи одного показателя. Для этого необходима система показателей, важнейшим из которых является скорость обращения. Этот показатель исчисляется в днях и характеризуется периодом, за который оборотные средства предприятия осуществляют один оборот.

С · Д

О = где

Р

О – срок обращения оборотных средств (дней);

С – средние остатки нормированных оборотных средств (грн);

Д – длительность периода, за который исчисляется обращение (дней);

Р – объем реализованной продукции (грн).

Этот показатель одновременно отражает объем реализации созданных товаров и предоставленных услуг за данный период и эффективность использования материальных средств.

Обращение оборотных средств вычисляется по плану и фактически. Сравнивая фактическое время обращения с плановым, определяют ускорение или замедление обращения как относительно всех нормированных оборотных средств, так и отдельных их статей.

Для характеристики эффективности использования оборотных средств используют коэффициент оборачиваемости (К_о), который определяется по формуле:

___Р____

К_о = С где

Р – объем реализованной продукции (грн);

С – средние остатки нормированных оборотных средств (грн).

Этот показатель характеризует количество оборотов оборотных средств за отчетный период. Чем больше оборотов осуществляют оборотные средства, тем лучше они используются.

Коэффициент загрузки определяется по формуле:

___С____

К_з = Р где

К_з - коэффициент загрузки оборотных средств (коп).

Он характеризует величину оборотных средств на 1 грн реализованной продукции. Чем меньше оборотных средств приходится на 1 грн реализованной продукции, тем лучше они используются.

Коэффициент эффективности (К_э) определяется по формуле:

___П____

К_э = С где

П – прибыль от реализации товарной продукции (грн).

Этот показатель характеризует, сколько прибыли приходится на 1 грн оборотных средств. Чем больше он, тем эффективнее используются оборотные средства.

В результате ускорения обращения оборотных активов из обращения высвобождаются материальные ресурсы и источники их формирования, при замедлении – к обращению привлекаются дополнительные активы.

Высвобождение оборотный активов может быть абсолютным и относительным. Абсолютное имеет место в случае, когда фактические остатки оборотных активов меньше норматива или остатком предыдущего периода при сохранении или превышении объема реализации за определенный период.

Относительное высвобождение имеет место в случаях, когда ускорение их обращения происходит одновременно с ростом производственной программы предприятия, причем темп роста остатков производства опережает темп роста остатков оборотных активов.

Ускорение обращения оборотных активов и высвобождение в результате этого их определенной суммы дает возможность предприятию направить их по своему усмотрению и обойтись без привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Поиск путей улучшения оборотных активов предусматривает, прежде всего, внедрение современных технологий и других достижений научно-технического прогресса, которые обеспечивают экономию ресурсов, удешевление производства и рост качества продукции. Важную роль в этом играет усовершенствование отношений с другими хозяйствующими субъектами. Кроме того, улучшение своего положения на рынке предусматривает стабильность в отношениях с покупателями, выбор форм расчетов, которые гарантируют платежи и обеспечивают ускорение завершения реализации продукции и поступление средств на счета предприятия. Это не только способствует улучшению финансового положения конкретного предприятия, а и обеспечивает закрепление хозяйственных связей, улучшение финансовой и платежной дисциплины.

Задачи

Задача 1

Рассчитать норматив оборотных средств для сырья и материалов с учетом изменений, прирост (недостаток) норматива оборотных средств по таким данным:

Расходы на сырье и материалы за год 350 тыс. грн.

Доля этих расходов в ІV квартале 30%.

Норма запаса 28 дней.

Предусматривается в плановом году:

- уменьшить норму запаса оборотных средств на 2 дня.

- увеличить дневные расходы на оборотные средства на 1,5 тыс. грн..

Задача 2.

Определить величину сокращения длительности одного оборота и коэффициент эффективности использования оборотных средств по таким данным:

Себестоимость реализованной продукции в базисном году 490 тыс. грн..

Рентабельность продукции 24%

Средние остатки оборотных средств в базисном году 12 тыс. грн.

Увеличение реализованной продукции в отчетном году 10%

Увеличение прибыли в отчетном году 12%

Задача 3

Определить общий норматив собственных оборотных средств по предприятию и прирост (нехватку) норматива собственных оборотных средств по таким данным:

Расходы на валовую продукцию по производственной себестоимости в ІV квартале планового года 5720 тыс. грн.

Расходов на товарную продукцию по производственной себестоимости в ІV квартале планового года 5850 тыс. грн.

В том числе:

Сырье и основные материалы 180 тыс. грн.

Вспомогательные материалы 70 тыс. грн.

Норма запаса:

Сырье и основные материалы 16 дней

Вспомогательные материалы 7 дней

Готовая продукция 6 дней

Длительность производственного цикла (с учетом коэффициента роста расходов) 8 дней

Норматив собственных оборотных средств по другим статьям на плановый год 430 тыс. грн.

Общий норматив собственных оборотных средств в отчетном году 1120 тыс. грн.

Задача 4.

Определите норматив оборотных средств в незавершенном производстве по таким данным:

Производственная себестоимость изделия 480 грн

В том числе:

Одноразовые затраты в первый день производства составляют 75%

Однодневные затраты для незавершенного производства 16 тыс. грн

Длительность производственного цикла 25 дней.

Задача 5.

Определите экономическим методом норматив оборотных средств на предприятии на плановый год и его прирост (уменьшение) по таким данным:

Норматив оборотных средств на начало планового года 5300 тыс. грн

В том числе:

Непроизводственный норматив 750 тыс. грн.

Предусматривается в плановом году:

Увеличение производственной программы на 8%

Ускорение обращения оборотных средств на 2%.