3. Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом СБЭ являются отраженные в первичных доку­ментах или учетных регистрах хозяйственные процессы и фи­нансовые операции, ставшие объектом расследования или су­дебного разбирательства,! относительно которых эксперт-бух­галтер дает заключение по вопросам, поставленным на его раз­решение следователем или судом. В то же время предмет кон­кретизируют, детализируют по отдельным составным элемен­там, блокам и участкам.

Исходя из характера материалов, предъявленных экспер­ту-бухгалтеру для исследования, объекты СБЭ делятся на две группы:

• бухгалтерские документы;

• другие материалы уголовного или гражданского дела.

К первой группе объектов относится вся документация, в ко­торой отражается финансово-хозяйственная деятельность пред­приятия, учреждения: первичные документы, учетные регис­тры, формы отчетности, машинные носители информации при автоматизированной обработке учетных данных.

Ко второй группе объектов относятся: акты ревизий и об­следований, справки, выписки и уведомления различных орга­низаций, неофициальная документация, протоколы следствен­ных и судебных действий, заключения экспертов иных специ­альностей. Правильное использование других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные с про­цессом оформления учетных документов, их назначением, усло­виями, при которых они были составлены, этапами прохожде­ния документов и с совершенными на их основе действиями.

Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером объектов первой и второй группы различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками (пер­вичными документами, учетными регистрами и др.). Другие материалы дела могут быть использованы экспертом-бухгалте­ром для более точного определения периода исследования, вы­бора методов экспертизы и решения вспомогательных и органи­зационных вопросов.

К непосредственным объектам судебно-бухгалтерской эк­спертизы, на которых должно основываться заключение эк­сперта-бухгалтера, относятся:

» первичные и сводные бухгалтерские документы (приход­но-расходные накладные, ордера, отчеты материально ответ­ственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);

учотныо рогистры (корточки либо книги материального учота, кассовые книги, журналы-ордера или соответствующие машинограммы, главная книга);

• отчетность (квартальные и годовые балансы с приложениями, статистические отчеты);

• инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественной убыли в пределах утвержденных норм.

В подтверждение размера материального ущерба, вызванно­го недостачей материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты ин­вентаризации), сличительные ведомости результатов инвента­ризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии.

При необходимости представляются приходные и расход­ные документы, отчеты материально ответственных лиц, кар­точки (книги) складского учета и оборотные ведомости в слу­чае, когда приходно-расходные документы не были отражены в учете, вследствие чего были скорректированы учетные остатки на инвентаризационные даты.

Если материально ответственными лицами либо счетными работниками оспаривается доброкачественность не принятых к учету документов (например, подписей получателей), то необ­ходимо заключение эксперта-почерковеда по этому вопросу.

В практике встречаются случаи, когда для производства су-дебно-бухгалтерской экспертизы в экспертные учреждения пред­ставляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгал­терские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют не­обходимостью проверки правильности выводов ревизии о раз­мере материального ущерба, забывая при этом, что такая про­верка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.

В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспер­тизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально ответственного ли­ца (если это возможно) и с его участием, что при ревизии по до­кументам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислена ес­тественная убыль в пределах установленных норм.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы важ­ное значение имеют акты ревизий с приложениями, показания проходящих по делу лиц, заключения специалистов иных областей знаний (технологов, товароведов и пр.), которые учитываютя экспертом бухгалтером при производстве экспертизы. Однако эксперт-бухгалтер не вправе оценивать эти документы, а также вносить свои выводы в заключении на их данные.