5. Приемы и способы контроля, используемые при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы ис­пользуются приемы документального контроля. Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, включая технические носители информации; регистры бухгалтерского учета (машинограммы, книги, журналы и др.); данные оперативно-технического учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; плано­вая, нормативная, технологическая и другая документация.

Классификация методических приемов документального кон­троля опирается на присущую ему последовательность кон­трольных действий и их логическую взаимосвязь. Исходя из этого критерия, среди основных способов документального кон­троля следует выделить:

• формальную и арифметическую проверки документов;

• юридическую проверку. Ее цель — определить соответствие отраженных в документах операций действующему законодательству и их экономическую целесообразность;

• логическую проверку — способ изучения деятельности субъектов хозяйствования посредством различных сопоставлний взаимосвязанных хозяйственных и финансовых операций. Например, отраженный в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции сопоставляется с производственной мощностью цеха, объем перевезенного груза — с емкостью тары, грузоподъемностью транспортных средств; соответствие начисленной рабочим заработной платы количеству и объему выполненных ими работ проверяется сличением данных за определенный период о сдаче продукции отдельными бригадами на склад с данными о выработке, принятыми для расчета заработной платы рабочим-сдельщикам;

• сплошное и не сплошное (в том числе выборочное) наблюдение. При сплошном способе наблюдения исследуются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета (операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банке — их перечень определяется в рабочем плане). Выборочный способ — проверка документов (записей) за какой-либо отдельный период. В практике работы экспертов-бухгалтеров распространены два варианта выборочного способа:

• проверка части документов за все месяцы исследуемого периода;

• проверка всех документов данного вида за несколько месяцев.

Анализ материалов судебно-бухгалтерских экспертиз за ряд лет показывает, что предпочтителен первый вариант. При науч­но обоснованном отборе документов и учетных записей повыша­ется вероятность раскрытия нарушений и недостатков, сокраща­ется срок производства экспертизы и снижается трудоемкость ее проведения. Однако если выборочной проверкой вскрыты серь­езные нарушения или злоупотребления, то экспертиза документов на данном участке деятельности предприятия проводиться сплошным способом;

• встречную проверку — сличение первичных документов или учетных записей предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми исследуемое предприятие имеет хозяйственные связи;

• способ обратного счета, который заключается в предварительной экспертной проверке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени производства экспертизы большеей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей. Использованию этого приема документального контроля обычно предшествует мотивированная экспертная оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на изготовление данной продукции. Способом обратного счета определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных на издержки производства. Для этого число фактически выпущенных изделий данного вида за период, предшествующий экспертизе, умножают на разность между фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами материальных затрат согласно заключению экспертов. Однако следует иметь в виду, что к реализованной части продукции не всегда можно применить нормативы материальных затрат, установленные технической экспертизой имеющихся на складах или в торговой сети остатков изделий, так как возможны изменения габаритов, рецептур, влажности сырья и других параметров уже реализованных изделий в сравнении с изделиями, которые подверглись экспертизе;

+ оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Главное в этом приеме — «стыковка» записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Практика пока­зала, что хищения, приписки и другие незаконные действия иногда скрываются посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. Поэтому следует обратить особое внимание на выявление таких нарушений, как: неверная кор­респонденция счетов; несоответствие записей в учетных регист­рах первичным документам в части объема совершенных опера­ций; отсутствие бухгалтерских записей на отдельных первич­ных документах; составление учетных записей, особенно ис­правительных, не подтвержденных оправдательными докумен­тами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; необоснованное свертываение сальдо активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах;

» балансовые увя.иси движения товарно-материальных цен ностси (прием контрольного сличения) — поступление отдель­ных видов ценностей за межинвентаризационный период (вклю­чая их остатки при предыдущей инвентаризации) сопоставля­ют с их расходом за этот период и остатками инвентаризацион­ной ведомости на день производства экспертизы. Превышение документированного расхода и выходных остатков определен­ных видов ценностей над их поступлением (с учетом входных остатков) может быть результатом выписки бестоварных рас­ходных документов или реализации неоприходованных товар­но-материальных ценностей, завышением цен и других зло­употреблений;

• сравнение — сопоставление объектов судебно-бухгалтерской экспертизы с целью определения сходства или различия между ними;

• методические (технические) приемы экономического анализа - средние и относительные величины; группировки; индексный метод; расчеты корреляционной зависимости и другие экономико-математические приемы анализа.