4. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы — совокуп­ность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалте­ром при исследовании документов, записей в учетных регист­рах и других материалах дела.

В СБЭ используются общенаучные методы, приемы общей и частной методик.

Общенаучными методами называются такие, которые при­меняются во всех областях деятельности человека, например, в экономике, праве и т.д. Общенаучные методы позволяют углу­бить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.

К общенаучным методам принято относить анализ, синтез, сравнение, индукцию, дедукцию, обобщение и др.

Анализ — это мысленное разложение (расчленение) предме­та на составные части. Посредством этого способа можно изу­чить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельнос­ти предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных цен­ностей на определенный момент (дату, смену). В то же время анализ не может дать картины в целом, например, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез представляет собой мысленное объединение (соеди­нение) расчлененных (разложенных) анализом частей предме­та. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, от­делить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

Сравнение — это способ сопоставления и логического анали­за данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских запи­сях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных зло­употреблениях, по поводу которых следователем (судом) пос­тавлены вопросы эксперту-бухгалтеру. В зависимости от нап­равленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема эксперт-бухгал-тер выявляет явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и др.). Сложный аналитический прием представляет собой мыслительный процесс, позволяющий установить несо­ответствия и отклонения в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских докумен­тов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерско­му учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят к общим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных предметах и явлениях. Примени­тельно к бухгалтерскому учету первый вариант — проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры (журналы-ордера или соответствующие машинограммы) к свод­ной отчетности (балансу); второй вариант — в обратном порядке.

Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследу­емого преступления, отрасли хозяйствования, ее специфики. Это обусловлено тем, что совершаемые злоупотребления могут быть стереотипны, независимо от места их совершения.

Некоторые способы совершения преступлений имеют свою специфику. Например, хищения в торговле и да предприятиях сельского хозяйства совершаются разными способами в связи с различиями в используемых технологиях отрасли. Поэтому при проведении экспертизы наряду с общими приемами приме­няются частные, учитывающие особенности преступления, мес­то его совершения, способы документирования и учета хозяй­ственных операций, особенности того или иного производства.

Совокупность частных приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании материалов конкретного уго­ловного дела, составляет содержание частной методики судебно-бухгалтерской экспертизы.