19.19* Продвинутый уровень: Бухгалтерское трактование от­клонений

А. Компания Mingus Ltd выпускает продукт Г. Она пересмат­ривает нормативы издержек каждый год в сентябре и начинает

736

Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирован

применять новые показатели в течение отчетного года, который начинается 1 декабря.

При обычном годовом объеме выпуска в 40 000 ед. продукта Г нормативные издержки, включая накладные расходы, на год по состоянию на 30 ноября 2001 г. составили:

Статья расходов	Норматив	На	Итого,
		единицу, £	£ тыс.
Основные производствен-
ные материалы	5 кг по £10 за 1 кг	50	2000
Труд основных работников	2 ч по £5 за 1 ч	10	400
Переменные накладные	£1 на 1 кг основных	5	200
расходы	производственных мате­риалов
Постоянные накладные	5 ч по £5 за 1 ч	10	400
расходы
		75	3000

Фактические расходы, понесенные за этот год по выпуску 50 000 ед. продукта Г, составили:

Стоимость

Общие Дополнитель- расходы, ная информа- £ тыс. ция

2880

320 000 кг по £9 за 1 кг

90 000 ч по £6 за 1 ч

Основные производственные материалы

540

Труд основных работников

280

Переменные накладные расходы Постоянные накладные расходы

4080

Из-за забастовки, которая имела место в 2000 г., никаких за­пасов материалов незавершенного производства или готовых продуктов Г на 1 декабря 2000 г. не было. 30 ноября 2001 г. запас составил 10 000 ед. готового продукта Г, однако ни незавершенно­го производства, ни запаса исходных материалов не было.

Необходимо вычислить для каждого из показанных ниже слу­чаев сальдо, которое будет в счете запаса готовой продукции при использовании следующих шести систем калькуляции себестои­мости:

1. с полным распределением фактических затрат;

1. с полным распределением нормативных издержек со спи­санием отклонений;

2. с полным распределением нормативных издержек с рас­пределением отклонений между стоимостями реализованной про­дукции и товарно-материальных запасов в заранее установленной пропорции;

2. по фактическим прямым издержкам;

3. по нормативным прямым издержкам со списанием откло­нений;

4. по нормативным прямым издержкам с распределением отклонений между стоимостями реализованной продукции и то­варно-материальных запасов в заранее установленной пропорции.

Б. Необходимо прокомментировать основные эффекты в ре­зультате оценивания товарно-материальных запасов по различ­ным системам калькуляции, указанным выше. Можно при ответе на это задание воспользоваться цифрами, полученными в п. А.

В. Начисление накладных расходов может применяться в са-1 мых различных вариантах. Необходимо высказать свое мнение ов использовании процедуры начисления накладных расходов в! системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением для:

1. целей ценообразования;

2. управления затратами.

19.20* Продвинутый уровень: Отклонения по ассортименту и количеству реализации и плановые и операционные отклоне­ния

Модель

Компания Milbao pic выпускает и продает три типа электрон-ных игр. Ниже представлена информация по смете и нормативам за период продолжительностью в четыре недели:

Сметная	Нормативные данные, Фактическая
реализация,	на ед. реализация,
ед.	ед.
	Цена Переменные
	реализации, издержки, £ £
«Люкс»		30 000	100	40		36 000
«Экселент»		50 000	80	25		42 000
«Класс»		20 000	70	22		18 000

Сметные постоянные издержки на отчетный период соста~ ляют £2 500 000. Там, где это целесообразно, сметные постоя ные издержки при вычислении себестоимости продукции следу заменять на общие средние сметные показатели на единицу if дукции.

Необходимо выполнить следующее.

A. Вычислить отклонения по объему реализации каждой мо­ дели игры и для компании в целом для отчетного периода, если в качестве основы для оценивания отклонения используются:

1. оборот;

2. вклад в прибыль;

3. чистая прибыль.

Б. Высказать мнение об относительных преимуществах каж­дой основы для вычислений отклонений по объему реализаций, которые использовались в п. А.

B. Вычислить общие отклонения по объему реализации и по ассортименту для компании Milbao pic, используя в качестве осно­ вы для вычислений вклад в прибыли. (Отдельные отклонения по моделям представлять не нужно).

Г. Высказать мнение о причинах, по которым отклонения по отдельным моделям по объему реализации и по ассортименту могут оказаться для руководства информацией, приводящей к ошибочным выводам. (Никаких вычислений по этому пункту пред­ставлять не нужно).

Д. Имеется следующая дополнительная информация по от­четному периоду.

1. Фактическая цена реализации и переменные издержки Milbao pic оказались соответственно на 10% и 5% ниже, чем в первоначальной смете.

2. Общие рыночные цены упали на 6% по сравнению с пер­воначально заданными. За остальное снижение цены отвечает краткосрочная стратегия компании Milbao pic.

19

Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам: часть 2

737

3. 3% снижения переменных издержек по сравнению с перво­начально заложенными в смете объясняются завышением в смете ставки заработной платы, а оставшаяся, т.е. 2%, — краткосрочны­ми операционными улучшениями.

1. Подготовьте обобщенный отчет за четырехнедельный пе­риод только по модели «Люкс», в котором согласуйте первона­чальный сметный вклад в прибыль с фактическим вкладом, при­нимая во внимание плановые и операционные отклонения.

2. Прокомментируйте полезность для менеджеров анализа плановых и операционных отклонений при управлении на основе обратной и опережающей связи.

19.21* Продвинутый уровень: Плановые и операционные от­клонение плюс отклонения по ассортименту и по выходу про­дукции

Компания Preserves выпускает различные виды варенья, мармелада и фруктовых джемов. Все виды продукции выпускают­ся схожим способом: фрукты обрабатываются в условиях низкой температуры в вакуумной установке, затем смешиваются с сиро­пом на основе глюкозы, в который добавляются лимонная кислота и пектин, способствующие обеспечению требуемой консистенции.

Размеры маржи очень небольшие. Компания применяет сис­тему калькуляции себестоимости на основе нормативных издер­жек для каждого сорта варенья.

Ниже приведены данные по нормативным издержкам на вы­пуск партии малинового варенья:

400 кг по £0,16 за Иг 700 кг по £0,10 за 1 кг 99 кг по £0,332 за 1 кг 1 кг по £2,00 за 1 кг 18 ч по £3,25 за 1 ч

Экстракт из фруктов Сироп на основе глюкозы Пектин

Лимонная кислота ТРУД

Нормативные потери в процессе обработки исходных мате­риалов составляют 3%.

Из-за поздних морозов и густой облачности урожай малины в этом году в стране оказался очень низким. В результате этого средняя цена на экстракт из малины составила £0,19 за 1 кг, хотя некоторые опытные покупатели смогли приобрести малину немно­го дешевле. Из-за повышения обменных курсов цена на сахар, входящий в состав сиропа, поднялась на 20%.

Фактические результаты по партии малинового варенья со­ставили:

428 кг по £0,18 за 1 кг 742 кг по £0,12 за 1 кг 125 кг по £0,328 за 1 кг 1 кг по £0,95 за 1 кг 20 ч по £3,00 за 1 ч

Экстракт из фруктов Сироп на основе глюкозы Пектин

Лимонная кислота Труд

Г. Вычислить отклонения по составу исходных материалов и по выходу продукции.

Д. Вычислить общие отклонения для рассмотренной партии варенья.