3.27 Продвинутый уровень: Перераспределение накладных расходов подразделений обслуживания и анализ вычислений распределения и начисления затрат

Компания Isis Engineering применяет систему позаказной кальку­ляции затрат, в которую включены заранее установленные ставки начисленных накладных расходов. В компании есть два обслуживаю­щих центра издержек и два производственных центра издержек. На­кладные расходы производственных центров относятся к выполняе­мым заказам по ставкам на час труда основных работников, которые составляют в настоящее время £3,10 — для центра издержек А и £11,00 — для центра издержек В. При вычислении этих ставок не учитывалось, что обслуживающие центры издержек предоставляют услуги друг другу.

Базы, на основе которых устанавливается распределение общезаводских накладных расходов и затрат обслуживающих центров издержек по производственным центрам, следующие:

110 Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли

Общеза- Обслужива- Производствен-

водские ющие центры ные центры

накладные издержек издержек расходы

1 2 А В

Сметные накладные расходы на следующий год (без учета пере­ распределений), £ 210 000 93 800 38 600 182 800 124 800

Доля от общих заводских площа­ дей, % - 5 10 15 70 Доля от общей численности

персонала, % — 10 18 63 9

Планируемые услуги обслужи­ вающего центра 2, ч — 1000 — 4000 25000 Сметное количество часов труда производственных работников на следующий год (требуется для вычисления ставок начисления для

следующего года) — — — 120 000 20 000

Сметное количество часов труда производственных работников на текущий год (использовалось для вычисления ставок начисления в текущем году) — — — 100 000 30 000

1. общезаводские накладные расходы распределяются про­порционально площадям, занимаемым каждым центром, как об­служивающим, так и производственным;

2. затраты обслуживающего центра 1 начисляются на основе числа работников в каждом производственном центре;

3. затраты обслуживающего центра 2 начисляются на основе доли его услуг для каждого производственного центра.

Ставки начисленных накладных расходов, применяемые в компании, пересматриваются каждый год на основе анализа теку­щих показателей деятельности, по результатам которых и готовятся планы и прогнозы на очередной отчетный год. Уточненные показа­тели на этот год представлены ниже в таблице.

Необходимо выполнить следующее.

A. Не учитывая начисления за предоставленные друг другу услуги обслуживающими центрами издержек, вычислить уточнен­ ные ставки начисленных накладных расходов для двух производ­ ственных центров. Воспользуйтесь для этого процедурой, которая уже применяется в компании.

Б. Прокомментируйте разницу между текущими ставками на­численных накладных расходов и теми, которые у вас получились в п. А. Укажите причины разницы.

B. Обслуживающие центры издержек предоставляют услуги друг другу. Пересчитайте ставки начисленных накладных расхо­ дов на следующий год с учетом таких взаимных услуг при допу­ щении, что они могут быть измерены на основе тех же баз, кото­ рые используются для распределения затрат по производствен­ ным центрам издержек.

Г. Допустим, что

1. общезаводские накладные расходы являются постоянны­ми затратами;

2. обслуживающий центр издержек 1 занимается проверкой качества выпускаемой продукции и имеет сметные расходы (до перераспределения) с соотношением 10% — постоянные издержки и 90% — переменные;

3. обслуживающий центр издержек 2 занимается техниче­ским обслуживанием и имеет сметные расходы (до перераспреде-

ления) с соотношением 90% — постоянные издержки и 10% — переменные;

4. производственный центр издержек А имеет большую долю живого труда и сметные накладные расходы (до перераспределения) с соотношением 90% — постоянные издержки и 10% — переменные;

5. производственный центр издержек В — высокомеханизиро­ванный участок, имеет сметные накладные расходы (до перераспре­деления) с соотношением 20% — постоянные издержки и 80% — переменные;

С учетом указанных допущений прокомментируйте вычисления при распределении и начислении затрат и полученные вами цифры в пп. А и В; предложите, как можно повысить точность подобных рас­пределений.

3.28 * Продвинутый уровень: Сравнение методов перераспре­деления затрат подразделений обслуживания

Компания Puerile Plastics Ltd состоит из шести подразделе­ний; отдела кадров и управления, отдела технического обслужи­вания, склада, цеха формовки, цеха штамповочных работ и цеха заключительных операций. Бухгалтер компании собрал данные по всем шести подразделениям за 12 месяцев, которые заканчивают­ся 30 сентября, и свел их в таблицу.

Бухгалтер хочет использовать полученные данные, чтобы на­значить цену реализации на выпускаемую компанией продукцию с учетом полных затрат на ее изготовление. Цена реализации каждо­го продукта устанавливается в размере 250% от полных затрат на его производство. На рынке этой продукции конкурируют пять круп­ных компаний, в число которых входит и Puerile Plastics Ltd, и десять небольших фирм. Рыночная доля Puerile Plastics Ltd составляет приблизительно 20%. Для удобства учета выпускаемая продукция может быть пересчитана для каждого производственного цеха в стандартных условных эквивалентных единицах продукции. Кроме того, бухгалтер анализирует различные способы распределения затрат подразделений обслуживания, чтобы отыскать вариант, при котором можно добиться учета всех понесенных затрат в пересчете на эквивалентную единицу продукции, что позволит более точно установить цену реализации.

Необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить общие затраты для каждого из трех производст­венных цехов, используя метод прямого распределения затрат подразделений обслуживания.

3. Распределение затрат

111

Б. Вычислить общие затраты для каждого из трех производ­ственных цехов, используя метод последовательного распределе­ния затрат каждого подразделения обслуживания. Дайте необхо­димые пояснения, если будете делать какие-то допущения.

В. Составьте уравнения, учитывающие общие затраты для каждого из трех производственных цехов, используя метод совме­стного использования уравнений.

Г. Сравните и сопоставьте три метода распределения затрат на обслуживание, используя для этого результаты, полученные в пп. А и Б.

Д. Прокомментируйте подход, который использует бухгалтер в данном примере для установления цены реализации на выпус­каемую компанией продукцию.