Вопрос 4. Последовательность составления бюджетов.

Для разработки структуры бюджета конкретного предприятия и основных бюджетных форм проводят анализ специфики действий по следующим направлениям:

1. Анализ особенности реализации продукции предприятия на данном этапе определяют структуру и форму планирования доходов: внутренний рынок и экспорт продукции, отгрузка в рублях или валюте, определяют продукцию в целом по предприятию или ассортиментным группам.

2. Оценка дохода от прочих видов деятельности. Определяют долю доходов от прочих видов деятельности в общей структуре доходов предприятия. После этого принимают решение о степени детализации данного дохода.

3. Определение специфики производственного процесса. Выявление необходимости раздельного планирования основного и вспомогательного производства. Нормируемых запасов, создание форм для отдельных производственных подразделений предприятия.

4. Анализ организационной структуры предприятия. Выделение ЦФО. Для разработки смет и бюджетов ЦФО.

5. Определение структуры расходов предприятия и определение наиболее значимых статей для более глубокой детализации при планирования.

Основные группы бюджетов:

• Операционные бюджеты. Они связаны с планированием отдельных операций

• Финансовые бюджеты. Отражают финансовые результаты, имущество предприятия.

Бюджет продаж определяется высшим руководством компании на основе исследования отдела маркетинга. Бюджет продаж и ее товарная структура предопределяют характер всей деятельности предприятия. Поэтому бюджет продаж оказывает воздействие на большинство других бюджетов. Эти другие бюджеты исходят из информации, представленный в мастер – бюджете. Факторы объема продаж:

• Объем продаж предшествующих периодов

• Производственные мощности предприятия

• Ограниченность ресурсов (доступность ресурсов)

• Зависимость продаж от канонических показателей

• Относительная прибыльность продукции, ценовая политика

• Качество продукции

• Рынок, конкуренция на рынке, главная компания

• Сезонные колебания

• Долгосрочные тенденции продаж для различных товаров

Бюджет продаж составляется в натуральных единицах и денежных в разрезе номенклатуры выпускаемой и продаваемой продукции.

Бюджет коммерческих расходов. В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции или услуг. За разработку и исполнения бюджета коммерческих расходов несет ответственность отдел продаж. Расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж. Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж. Исключение: арендные платежи за складские помещения.

Производственный бюджет. На основе планируемого объема продаж в натуральном выражении определяется количество единиц продукции и услуг, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить планируемые продажи и уровень запасов. Необходимый объем выпуска продукции определяется по формуле:

Выпуск продукции = остатки продукции на конец периода + планируемые продажи – остатки продукции на начало периода

Бюджет прямых затрат на закупки материалов. Определяются сроки зкупки, виды сырья, материалов, полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и нормами расхода сырья, материалов на единицу производимой продукции. Умножая количество единиц материалов на оценочные, закупочные цены на эти материалы получают данные о затратах материалов на производственную программу. Объем закупки материалов определяется по формуле:

Остатки материалов на конец периода + материалы на производственную программу – остатки материалов на начало планового периода

Бюджет трудовых затрат. Он определяет необходимое рабочее время в часах и з/п производственных рабочих, которые требуются для выполнения плановых объемов производства.

Объем рабочего времени в часах = количества единиц продукции * норму затрат труда на норму затрат труда в часах.

Денежное выражение затрат труда = затраты труда в часах * соответствующие часовые ставки оплат труда

Если у моменту составления бюджета на предприятии имеется значительная кредиторская задолженность по выплате з/п, то предусматривается график погашения этой задолженности.

Бюджет общепроизводственных расходов. Представляет собой детализированный план, предполагаемых производственных затрат, которые отличаются от прямых затрат труда. Этот бюджет имеет 2 цели:

1. Интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов. Разрабатываются руководителями и производственных и вспомогательных цехов

2. Аккумулируя эту информацию вычислить нормативы этих расходов на бюджетный период для распределения их на отдельные виды продукции или объекты калькулирования затрат.

Бюджет общих и административных расходов. Представляет собой детализированный план текущих операционных расходов непосредственно не связанных с производством и сбытом но необходимых для поддержания производства по предприятию. Данные этого бюджета используются для подготовки бюджетов и расходов денежного потока при калькулирования себестоимости. Большинство составляет постоянные затраты.

Бюджет совокупных затрат (расчет себестоимости продукции). В данном бюджете объединяются затраты бюджетов по отдельным статьям и элементам затрат.

ФИНАНСОВЫЕ БЮДЖЕТЫ

Бюджет доходов и расходов (главный бюджет предприятия). Он составляется на основе бюджета продаж, бюджета себестоимости производства и себестоимости продукции и других бюджетов затрат. Цель составления данного бюджета определить финансовый результат деятельности предприятия. Состав бюджета доходов и расходов:

1. Выручка (чистая, без акцизов и НДС)

2. Себестоимость проданных товаров

3. Валовая прибыль (1-2)

4. Коммерческие расходы

5. Управленческие расходы

6. Прибыль от продаж

7. Операционные доходы

8. Операционные расходы

9. Внереализационные доходы

10. Внереализационные расходы

11. Налогооблагаемая прибыль (прибыль от продаж +-)

12. Налог на прибыль

13. Чистая прибыль

Распределение прибыли: резервный фонд, социальный фонд, дивиденды, нераспределенная прибыль. Некоторые предприятия затраты бюджетов и расходов подразделяют на переменные и постоянные. Такое деление позволяет вычислить показатель маржинальной прибыли (сумма покрытия). Маржинальная прибыль идет на покрытие постоянных затрат и соответственно чем больше доля маржинальной прибыли тем больше в конечном итоге будет запас финансовой прочности предприятия. (это все связано с точкой безубыточности)

Некоторые совместные компании при составлении бюджета доходов и расходов использует EBITA: это прибыль, которая рассчитывается разнице между выручкой и себестоимостью за иск амортизации. Смысл: какой потенциальный объем денежных средств получит компания в плановом периоде. Показатель EBIT (прибыль от продаж).

Бюджет движения денежных потоков. Цели составления: обеспечивать ликвидность предприятия, т.е. способность своевременно рассчитываться по обязательствам. Данный бюджет имеет большое значение в управлении текущей деятельности предприятия и платежам. Составляется по неделям, дням, месяцам. Структура бюджета:

1. Приток денежных средств: продажа продукции за наличный расчет (здесь считаются деньги); кредиты; погашение дебиторской зад; продажа имущества; поступление доходов от участия в других обществах (акционерных) и другие.

2. Платежи. Оплата сырья материалов поставщикам, оплата задолженности, коммерческие расходы, управленческие расходы, капитальные затраты, расходы по процентам, возврат займов

3. Сальдо притока и оттока. (1-2)

4. Остаток ден. Средств на начало периода

5. Остаток на конец периода

Если на этапе прогноза остаток денежных средств на конец периода имеет отрицательную величину, то производится корректировка притока денежных средств или платежей. Например, изменить кредитную политику, договориться с кредиторами об отсрочки.

Необходимо помнить о разнице между доходами и расходами и бюджетом денежных средств:

1. В бюджете доходов и расходов выручка отражается по факту отгрузки

2. Затраты сырья и материалов отражаются Те которые использованы на производства

3. В бюджете движения денежных средств выручка отражается по факту поступления денежных средств

4. Сырье и материалы отражаются объемам оплаты поставщикам.

Бюджет активов и пассивов (бюджет по балансовому листу). Цель: получить прогнозную оценку имущества и источников его формирования на конец прогнозного периода. Данный бюджет составляется на основе данных операционных и финансовых бюджетов. Некоторые данные переходят из отчетного баланса за последний предыдущий период.