9.6.1.1. Бюджетный учет ндфл в казенных учреждениях с 2011 г.

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. бюджетный учет ведется в соответствии с Приказами Минфина России N 157н и N 162н.

О порядке бюджетного учета НДФЛ согласно Приказу Минфина России N 148н см. разд. 9.6.2 "Бухгалтерский учет НДФЛ до 2011 г.".

Примечание

Рассмотренный в настоящем разделе порядок бюджетного учета НДФЛ распространяется также на государственные и иные органы власти, получателей (распорядителей, главных распорядителей) бюджетных средств, финансовые органы, органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджетов, и бюджетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ (п. 4 Приказа N 162н, п. 1 Инструкции N 162н).

Учет расчетов по НДФЛ в казенных учреждениях ведется на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (абз. 2 п. 259 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 103 Инструкции N 162н).

В таблице приведена корреспонденция счетов по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

N п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
1	Удержание НДФЛ
1.1	Удержание НДФЛ из сумм заработной платы, денежного довольствия, пособий по социальному страхованию	КРБ 1 302 11 830, КРБ 1 302 12 830, КРБ 1 302 13 830	КРБ 1 303 01 730	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
1.2	Удержание НДФЛ из сумм стипендий	КРБ 1 302 91 830	КРБ 1 303 01 730	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
1.3	Удержание НДФЛ из сумм вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско- правового характера	КРБ 1 302 21 830, КРБ 1 302 22 830, КРБ 1 302 23 830, КРБ 1 302 24 830, КРБ 1 302 25 830, КРБ 1 302 26 830	КРБ 1 303 01 730	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
1.4	Удержание НДФЛ с иных сумм	КРБ 1 302 31 830, КРБ 1 302 32 830, КРБ 1 302 33 830, КРБ 1 302 34 830	КРБ 1 303 01 730	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
2	Уплата НДФЛ в бюджет
2.1	Списание средств со счета бюджета на основании оправдательных документов	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211, КРБ 1 304 05 212, КРБ 1 304 05 213, КРБ 1 304 05 221, КРБ 1 304 05 222, КРБ 1 304 05 223, КРБ 1 304 05 224, КРБ 1 304 05 225, КРБ 1 304 05 226, КРБ 1 304 05 290, КРБ 1 304 05 310, КРБ 1 304 05 320, КРБ 1 304 05 330, КРБ 1 304 05 340	Документ органа казначейства (финансового органа)
2.2	Списание средств с банковских счетов учреждения на основании оправдательных документов	КРБ 1 303 01 830	КИФ 1 201 21 610 <*>	Документ банка
3	Поступление (возврат) НДФЛ на счета учреждения
3.1	Поступление сумм НДФЛ на восстановление кассовых расходов текущего года	КИФ 1 201 21 510, <*> КРБ 1 304 05 000 <**>	КРБ 1 303 01 730	Документ органа казначейства, финансового органа, банка

--------------------------------

<*> Выплата денежных средств (восстановление выплат) с данного счета учитывается также на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).

<**> Применяются соответствующие КОСГУ счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом".

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете сумм НДФЛ

Ситуация

Работнику казенного учреждения А.С. Смирнову в марте за счет средств бюджета начислены заработная плата и премия в размерах 20 000 руб. и 15 000 руб. соответственно и за счет экономии фонда заработной платы материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 56 000 руб.

А.С. Смирнов является резидентом РФ. С заявлением о предоставлении ему вычетов по НДФЛ в бухгалтерию учреждения он не обращался.

Решение

Заработная плата и премия, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом учреждение выступает налоговым агентом и должно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Сумма материальной помощи, выплаченная учреждением своему работнику при рождении ребенка, освобождается от обложения НДФЛ в пределах 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). С оставшейся части налог удерживается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налог, удержанный с суммы материальной помощи и подлежащий уплате в бюджет, составит 780 руб. ((56 000 руб. - 50 000 руб.) x 13%). Учреждение обязано удержать и перечислить его в бюджет непосредственно при выплате материальной помощи (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Корреспонденция счетов по отражению данной ситуации в учете будет следующая.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление заработной платы и премии (20 000 + 15 000)	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	35 000	Расчетно- платежная ведомость
Начисление материальной помощи	КРБ 1 401 20 211	КРБ 1 302 11 730	56 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы заработной платы и премии (35 000 x 13%)	КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	4 550	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Удержание НДФЛ с суммы материальной помощи	КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	780	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечисление в бюджет суммы НДФЛ, удержанной с заработной платы и премии	КРБ 1 303 01 830	КРБ 1 304 05 211	4 550	Выписка из лицевого счета
Перечисление в бюджет суммы НДФЛ, удержанной с суммы материальной помощи	КРБ 1 303 01 830	КИФ 1 304 05 211	780	Выписка из лицевого счета
Выдача сумм заработной платы и премии из кассы учреждения <*> (35 000 - 4550)	КРБ 1 302 11 830	КИФ 1 201 34 610	30 450	Расчетно- платежная ведомость
Выдача суммы материальной помощи из кассы учреждения (56 000 - 780)	КРБ 1 302 11 830	КИФ 1 201 34 610	55 220	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Напоминаем, что в соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. НДФЛ из заработной платы удерживается один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ.