13.3.3.6.1.3. Отражение удержания и перечисления ндфл с отпускных выплат в бухгалтерском учете автономных учреждений с 2011 г.

Учет расчетов по НДФЛ в автономных учреждениях ведется на счете 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (абз. 2 п. 259 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 158 Инструкции N 174н).

Удержание НДФЛ отражается по кредиту этого счета, а перечисление налога в бюджет - по дебету.

ПРИМЕР

исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы отпускных выплат

Ситуация

Работник государственного автономного учреждения Т.А. Зобов написал заявление на ежегодный очередной отпуск с 1 марта 2012 г. на 28 календарных дней. Размер отпускных составил 25 000 руб. Отпускные выплачены 22 февраля 2012 г. из кассы за счет средств, полученных в тот же день в банке.

Работник является резидентом РФ, стандартных вычетов он не получает. Отпускные начислены за счет субсидии на выполнение государственного задания. Указанные затраты признаются учреждением прямыми и относятся непосредственно на себестоимость оказываемой учреждением услуги. Учреждению открыт лицевой счет в территориальном органе федерального казначейства.

Решение

1. Определяем сумму налога с отпускных, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате отпускных, составит 3250 руб. (25 000 руб. x 13%).

2. Выплачиваем отпускные из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Отпускные подлежат выплате из кассы в размере 21 750 руб. (25 000 руб. - 3250 руб.).

При этом сумма удержанного из отпускных НДФЛ должна быть перечислена в бюджет не позднее 22 февраля 2012 г.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции.

Примечание

Согласно п. 21 Инструкции N 157н и Плану счетов в 1 - 17 разрядах номера счета отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий. В таблице указаны 18 - 26 разряды номера счета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начисление работнику суммы отпускных	4 109 60 211	4 302 11 000	25 000	Записка- расчет, Расчетно- платежная ведомость
Удержание НДФЛ с суммы отпускных	4 302 11 000	4 303 01 000	3 250	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечисление НДФЛ в бюджет <*>	4 303 01 000	4 201 11 000	3 250	Выписка из лицевого счета
Списание денежных средств с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства <*>	4 210 03 000	4 201 11 000	21 750	Выписка из лицевого счета
Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения	4 201 34 000	4 210 03 000	21 750	Приходный кассовый ордер
Выдача из кассы учреждения суммы отпускных	4 302 11 000	4 201 34 000	21 750	Расходный кассовый ордер

--------------------------------

<*> Данная выплата также учитывается на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).