3.2.2.5. Периоды, за которые предоставляется вычет

Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-110, ФНС России от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@).

Более того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, при том что оплата за обучение осуществлена (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570).

Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы.

Например, В.А. Солодов получает второе высшее образование в вузе. Срок обучения - три года. В первый год обучения (2010 г.) он единовременно оплатил стоимость всей учебы за три года в размере 167 000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленное ограничение по вычету в размере 120 000 руб., В.А. Солодов не сможет учесть в расходах превышение в сумме 47 000 руб.

3.2.2.6. Если вычет использован не полностью

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-554, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

Не предусмотрен также перенос остатка вычета на прошлые налоговые периоды, в том числе для лиц, получающих пенсии (Письмо ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/73@).

3.2.2.7. Порядок получения вычета. Документы, подтверждающие право на вычет

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на оплату обучения, на основании налоговой декларации (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Без таких документов вычет получить нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33825@).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает конкретного перечня таких документов. Однако очевидно, что они должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении. Поэтому контролирующие органы, как правило, требуют представлять (см., например, Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/7-539, от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1133, от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1068, от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, от 11.08.2011 N 03-04-05/7-561, от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470, ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@):

1) платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки и т.п.).

При перечислении денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может также выступать извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России. При этом такое извещение должно содержать следующие сведения (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232):

- Ф.И.О. налогоплательщика (лица, оплатившего обучение);

- назначение платежа (плата за обучение);

- полное наименование образовательного учреждения (получателя платежа);

- размер уплаченной суммы, дата и номер договора на обучение;

- дата перечисления денежных средств.

Отметим, что мемориальный ордер не является подтверждающим документом. Он предназначен для внутрибанковских операций (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/020538@). Также чиновники разъясняют, что платежные документы (в частности, квитанции к приходным кассовым ордерам) должны быть оформлены на то лицо, которое заявляет вычет (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214).

Контролирующие органы также указывают на то, что доверенность на внесение денежных средств, выданная другому лицу, оплату обучения не подтверждает (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470);

2) договор на обучение, из которого следует, что обучение является очным;

3) лицензия, подтверждающая статус учебного заведения (если в договоре нет указания на реквизиты такой лицензии), или его устав;

4) документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с налогоплательщиком (например, свидетельство о рождении);

5) справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение ребенка по очной форме (если в договоре отсутствует указание на это);

6) справка по форме 2-НДФЛ.

Следует учитывать, что если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то к ним нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык. Например, это необходимо сделать, если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 N 20-14/4/083175@).

Примечание

О том, обоснованны ли требования чиновников о представлении лицензии образовательного учреждения, а также справки по форме 2-НДФЛ, см. разд. 3.2.2.7.5 "Представление документов, подтверждающих статус образовательного учреждения" и разд. 3.2.2.7.6 "Представление справки о доходах по форме 2-НДФЛ".

Заметим, что необязательно представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Причем удостоверять их у нотариуса не нужно. Налогоплательщику достаточно заверить данные копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@).

Однако относительно того, в каком виде следует подавать в налоговый орган справку 2-НДФЛ (в копии или в оригинале), чиновники высказывают различные мнения. Так, в Письме от 07.04.2011 N 20-14/4/33391 УФНС России по г. Москве в числе подтверждающих документов упоминало копию такой справки <2>. При этом ранее московские налоговые органы считали, что данный документ необходимо представлять только в оригинале (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@).

--------------------------------

<2> В указанном Письме рассмотрен порядок получения социального вычета по расходам на лечение. Однако полагаем, что его выводы применимы и в отношении вычета по расходам на обучение. Ведь оба вида вычета предусмотрены одной нормой - ст. 219 НК РФ, которая устанавливает общие правила получения вычетов.

Поскольку позиция налоговых органов неоднозначна, во избежание конфликтных ситуаций рекомендуем подавать справку 2-НДФЛ в оригинале. Относительно возможности представления копии этого документа можно уточнить в своей налоговой инспекции.

Пунктом 2 ст. 219 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., предусматривалось, что наряду с декларацией для целей получения вычета в налоговый орган следовало представлять также заявление. Однако в настоящее время подавать его в инспекцию не нужно: это требование из Налогового кодекса РФ исключено (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

В заключение отметим, что при подаче декларации вместе с подтверждающими документами целесообразно приложить также сопроводительное письмо с указанием перечня этих документов. В случае возникновения спора с налоговым органом оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены.

Примечание

Образец сопроводительного письма см. в приложении 2 к настоящему разделу.