Тема 2. План счетов бухгалтерского учета кредитной организации и его составляющие

2.1. Характеристика плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

2.2. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс банка

2.3. Аналитический и синтетический учет в банках

2.3.1. Организация аналитического учета.

2.3.2. Организация синтетического учета

2.4. Техника и формы бухгалтерского учета в банках

2.1. Характеристика плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

Бухгалтерский учет кредитной организации существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин – «банковский учет».

В бухгалтерском учете всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухучета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы – сами счета и отчетность – отличны.

Действуют соответственно свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение.

Зная Зависимость коммерческих банков от Банка России, отметим, что последний полностью выполняет весь объем методологической работы в части постановки бухгалтерского учета в банках России.

План счетов кредитных организаций прошел в своем развитии четыре стадии эволюции.

Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

1. этап (1933 – 1989гг). Три плана счетов кредитных организаций:

   • Госбанк СССР;

   • Внешэкономбанк, Внешторгбанк;

   • Сбертрудкассы.

Это период плановой экономики. В банковской системе организовано разделение функций. Учреждения Госбанка СССР проводили расчеты предприятий и организаций и осуществляли финансирование народного хозяйства, причем централизованно. То есть специализировались на юридических лицах.

Специализация наблюдается и во ВЭБ, ВТБ, СТК. Первые два специализируются на экспортно – импортных торговых операциях, а СТ кассы на привлечении свободных денежных средств населения во вклады. В этой связи три плана счетов позволяли контролировать и разделять операции по движению денежных средств предприятий и организаций, в международных отношениях и населения.

2. этап (1989 – 1994гг). Два плана счетов кредитных организаций.

• Коммерческие банки;

• Сбербанк.

В этот период происходят изменения в банковской системе. Во-первых, появляются коммерческие банки; во-вторых, устанавливается двухуровневая банковская система; в-третьих, коммерческие банки получают право осуществлять весь спектр банковских операций: кредитование ЮЛ, привлечение денежных средств населения во вклады, валютные операции, операции с ценными бумагами. Как следствие, отпадает необходимость вести отдельные планы счетов. Но переход сберегательного банка на единый план счетов имеет некоторые затруднения, так как для этого следует перестраивать его операционную систему.

3. этап (1994 – 1998гг). Все банки перешли на единый план счетов.

На данном этапе упрощены подходы по контролю ЦБРФ за ведением бухгалтерского учета и формирования отчетности коммерческих банков. Это является достоинством в политике ЦБРФ.

Переход на единый план счетов для всех коммерческих банков являлся начальным этапом перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Но план счетов составленный в советском периоде не соответствовал требованиям МСФО, поэтому появляется необходимость формирования совершенно нового Плана счетов.

4. этап (1998г). Новый план счетов кредитных организаций.

Новый план счетов был введен ЦБРФ Правилами Банка России от 18.06.97. № 61 с 1.01 1998 года. Активно-пассивные счета были ликвидированы. Это усилило особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета – в банковском учете и в бухучете финансово-хозяйственной деятельности организаций. Вместо этого введены парные счета. В 2002 году Правила № 61 были переработаны и вступило в силу Положение ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях»

Итак, План счетов бухгалтерского учета банков — это систематизированный перечень синтетических счетов бухучета. Синтетические счета — укрупненные счета первого порядка (3 знака) и второго порядка (5 знаков), в отличие от аналитических — 20-значных детализированных счетов.

План счетов бухучета в банках является составной частью Положения «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Банка России от 05.12.2002 г. № 205-П. Кроме того, каждый банк в составе своей учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухучета, в соответствии с которым этот банк и работает.

В Плане свыше 1000 синтетических счетов. Однако реальные проводки делаются только между аналитическими 20-значными лицевыми счетами; проводки между синтетическими счетами — только как сокращение в учебных, инструктивных и научных целях (см. прил. 1).

Главы Плана счетов

Счета Плана разделены на 5 глав.

Глава А «Балансовые счета». Это основные счета, формирую­щие баланс банка по основной деятельности. Счета других глав имеют либо вспомогательное значение (глава В «Внебалансовые счета»), либо отражают учет каких-то отдельных специфических операций, которые не учитываются по основному балансу. Это счета доверительного управления — управление чужим имуществом (глава Б), срочных операций — операций в будущем (Г), счет - учет депозитарной деятельности (Д). Причем, по счетам этих глав составляются отдельные балансы.

Краткая характеристика счетов главы А.

Балансовые счета группируются по разделам: от первого до седьмого и начинаются с этих цифр, т.е. характерным признаком балансового счета главы А является первая цифра счета в диапазоне от 1 до 7. Балансовые счета группируются на счета первого порядка (три цифры = номер раздела + две цифры) и счета второго порядка (пять цифр = номер счета первого порядка + две цифры).

Раздел 1 «Капитал и фонды». На счетах первого порядка учитываются капитал акционерных банков, образованный из обыкновенных акций (счет 102) и привилегированных акций (счет 103), или уставной капитал паевых банков (счет 104), кроме того, собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 105), добавочный капитал (счет 106), фонды (счет 107), которые, затем подразделяются на счета второго порядка. Счета пассивные.

Назначение счетов этого раздела — отражение собственных средств (капитала) кредитной организации, как обеспечение обязательств банка.

Уставный капитал формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных — выпуска акций и измеряется величиной остатка средств на этих счетах. Это главная составляющая собственных средств.

На счете 106 учитывается добавочный капитал, образованный из увеличения стоимости имущества при переоценке основных фондов и иного имущества.

Целевое направление имеют счета резервных фондов, фонд накопления, например, счет 10703 «Фонды накопления».

В активе баланса капитал кредитной организации учитывается на счетах в зависимости от порядка образования уставного фонда и вложения капитала в соответствии с осуществляемо кредитной организацией стратегией. Это могут быть наличные деньги и инвалюта; безналичные денежные ресурсы на корреспондентских счетах; полученные от учредителей или приобретенные основные, средства и нематериальные активы, ценные бумаги; размещенные ссуды. Объем уставного капитала используется для анализа кредитоспособности банка, анализа его устойчивости и надежности. Следует дополнить количественный анализ объема собственных средств и, в первую очередь уставного капитала, качественной оценкой риска активов, куда вложены собственные средства кредитной организации. Так, при крупном уставного капитале кредитной организации, основная его часть может оказаться вложена в неликвидные ценные бумаги и рискованные ссуды.

Неточности в анализе кредитоспособности кредитной организации при размещении межбанковской ссуды могут определяться именно недооценкой этой причины и ориентацией только на объем уставного капитала без анализа ликвидности активов и фактического вложения капитала.