4.Методы фк

10.03.2011.

Различаются в зависимости от устойчивости совокупности приёмов и способов ФК. Различают:

• Фактический контроль- источник информации- получении информации непосредственно от лиц, обладающих такой информации (например, налоговые органы смотрят счет-фактуру. Далее идет фактический контроль- например, смотрят на построенный объект, отраженный в счете-фактуре. Иногда к такому контролю не прибегают и потом налоговые органы проигрывают суды). Например, есть такой прием, как контрольная закупка. Могут проводить ОВД, но не налоговые органы. В 20 веке налоговики проводили такие мероприятия, но суды в 1998 году шли по тому, что можно проводить. Сейчас суды идут по тому, что налоговые органы контрольную закупку не проводят. Например, фактический контроль- инвентаризация- когда нужно понять, совпадают ли данные в документах и в натуре.

• Документальный контроль- источник информации-документы (например, налоговая проверка- например, смотрят счет-фактуру при поставке).

• Опросы и допросы- это контрольные действия

Методы ФК:

1. Наблюдение- получение информации о подконтрольном субъекте на постоянной основе (например, налоговые органы ставят налогоплательщика ставят на учет, ведет лицевой счет и проверку деклараций). Например, в валютном контроле, организация заключает сделку на экспорт/импорт товаров, необходимо открывать паспорт сделки. Такой паспорт- это и есть мера наблюдения.

2. Обследование-вспомогательный метод. Предназначен для получения предварительного представления о состоянии дел проверяемого субъекта. Например, аудитор, прежде чем заключить договор, должен предварительно ознакомиться с деятельностью, чтобы сказать ответить на то, берутся они за дело или нет. Также могут применяться приемы фактического контроля (например, налоговые органы могут провести опрос должностных лиц проверяемой организации).

3. Финансовый анализ- метод вспомогательный и используется при проведении проверок и ревизий. Использование математических, аналитических способов проверки информации. Например, строится офисное помещение класса «А», т.е. идут только убытки у строительной компании. Им сначала отказали в вычетах НДС, т.к. компания не ведет реальной деятельности. Налоговые органы в суде в качестве доказательства сделали финансовых анализ операций. Получилось, что у компании финансовой устойчивости нет. Судья не принял такое доказательство. Не понятно, как оценивать такой финансовый анализ. У налоговой инспекции нет права проводить такие контрольные действия, из НК это не вытекает. В НК есть право привлечь специалиста или эксперта. Вот такая проверка является правильной и соответствует НК.

4. Проверка- по действующему законодательству разницы между проверкой и ревизией нет. Ранее было, что контрольно-ревизионное управление Минфина проверяла расходование бюджетных средств всеми предприятиями. Это называлось ревизией, т.к. исследовались все хозяйственные операции предприятия. Использовали и документальный, и фактический контроль. Но есть и комплексные проверки (проверяются все налоги). Могут быть тематические проверки.

5. Ревизия – сейчас это проверка определённых сфер (например, Росфиннадзор проводит проверку бюджетных средств). Т.е. ревизии отраслевые. Например, в ФЗ «ОР Счетной палаты» есть и ревизии, и проверки. В НК термин только «проверки». В рамках налоговой поверки проводятся допросы, опросы, инвентаризация. По сути такая проверка превратилась в тематическую ревизию.

Проверки и ревизии делятся на комплексные и тематические. Также есть деление проверок и ревизий на:

• Сплошные (проверяют все операции) и выборочные (используют западные аудиторы. При сплошной поверке внимание рассеивается. Аудитор сначала должен выбрать все риски во внутреннем контроле и выделяет риски ошибок. И проводят выборочные проверки). Например, если организация управляет недвижимостью и организация заключает сделки на валютной бирже. Риск ошибок и искажений максимален. Поэтому проверяют и валютные операции.

• Плановые и внеплановые- все проверяющие органы должны объявлять о запланированных проверок и все они доступны и заранее объявлены на сайте Генеральной Прокуратуры. Такое требование не распространяется на органы финансового контроля.

• Встречные проверки и ревизии- они раньше были в НК, а потом их заменили на норму, по которому налоговая инспекция вправе истребовать у предприятий и организаций информацию о деятельности. Например, налогоплательщик хочет провести ремонт. Заключает договор со строительной организацией. Но они предлагают заключить договор с дочерней организацией. Налоговая проверка говорит о том, что организация была создана только под этот контракт. И вычет НДС возможно не будет взыскан и налогоплательщик понесет убытки. Нужно будет доказать, что не знал и не должен был знать.

• Выездные и камеральные проверки. Камеральные- находятся на месте контролирующего органа. Камеры- это помещения для хранения казны. Т.е. ранее там хранились казенные деньги и их пересчитывали. Трудности возникают при выездных проверок. Это затратное для налогоплательщика мероприятие: копирование документов, размещение налоговых инспекторов, выдача документации. Такие операции надо проводить под четким контролем налогоплательщика. Например, сейчас к апрелю необходимо составить декларацию от организации по налогу на прибыль. Первичка, оформляющая операции, очень велика. В рамках камеральной проверке налоговый орган проверяет- посылает требование налогоплательщику о том, чтобы в срок 5 дней представить все документы по хозяйственным операциям, предусмотренных в декларации. Сейчас законодатель с 2007 года ввели правило, что налоговые органы могу смотреть только те документы, которые налогоплательщик обязан представить в силу закона (например, по налогу на прибыль, те документы, которые подтверждают право налогоплательщика на льготы). В НДС- это право на вычет. Нужно представить документы, которые подтверждают право на вычет. Таким образом, камеральная проверка превращается в выездную. Было дело, когда с налогоплательщика взыскали издержки, проведенные налоговыми органами (например, по экспертизе).