!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Бюджетный кодекс РФ_Поглавный комментарий

Глава 6. Общие положения о доходах бюджетов

(за исключением документов на перечисление (взыскание) из бюджетов);

осуществляет расчет поступлений, подлежащих перечислению (взысканию) из бюджетов на основании документов на перечисление (взыскание) из бюджетов, представленных администраторами поступлений в бюджет и (или) финансовыми органами;

оформляет справки органа Федерального казначейства (форма таких справок содержится в приложении № 3 к Приказу Минфина России № 92н);

осуществляет перерасчет распределенных поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, с учетом рассчитанных сумм на перечисление (взыскание) из бюджетов;

оформляет заявки на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена, а также поступлений, предназначенных к уплате на счет органа Федерального казначейства другого субъекта РФ;

оформляет для отправки в Банка России расчетные документы на перечисление средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов;

оформляет заявку на перечисление средств, необходимых для осуществления возврата (зачета, уточнения) акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию;

оформляет расчетные документы на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;

оформляет расчетные документы на перечисление доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию на счет уполномоченного органа Федерального казначейства;

оформляет расчетные документы на возврат средств плательщикам на основании заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджет, а также на основании оформленных им заявок на возврат;

151

Часть вторая	Раздел II

оформляет расчетные документы на перечисление средств по межрегиональному зачету, на основании уведомлений о межрегиональном зачете, представленных администраторами доходов бюджета;

формирует для администраторов поступлений в бюджет за-

просы на выяснение принадлежности платежа.

Суммы поступлений регистрируются в Сводном реестре поступлений и выбытий (форма реестра содержится в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 92н).

Суммы поступлений за операционный день, сгруппированные по кодам бюджетной классификации, подлежат распределению между бюджетами по нормативам, действующим в текущем финансовом году.

Такие нормативы устанавливаются в БК РФ:

нормативы формирования налоговых доходов федерального бюджета (ст. 50);

неналоговых доходов федерального бюджета (ст. 51);

налоговых доходов бюджетов субъектов РФ (ст. 56);

неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ (ст. 57);

налоговых доходов бюджетов поселений (ст. 61);

налоговых доходов бюджетов муниципальных районов (ст. 61.1);

налоговых доходов бюджетов городских округов (ст. 61.2).

В ст. 46 БК РФ установлены нормативы, по которым подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы РФ суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ.

Кроме БК РФ, нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ могут устанавливаться законами (решениями) о бюджете и иными законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями БК РФ.

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований представляют в органы Федерального казначейства по месту их обслуживания Сведения о нормативах распределения поступлений между бюджетами в электронном виде, а при отсутствии у финансового органа технической возможности — на бумажном носителе (форма сведения о нормативах содержится в приложении № 5 к Приказу Минфина России № 92н).

Учет сумм поступлений за операционный день, распределенных по нормативам распределения поступлений и подлежащих перечис-

152

Глава 6. Общие положения о доходах бюджетов

лению в бюджеты, а также фактически перечисленных в бюджеты сумм, с учетом осуществленных в предыдущий операционный день сумм возвратов, в том числе сумм, перечисленных (поступивших)

всвязи с межрегиональными зачетами, осуществляется в ведомости распределения поступлений (форма ведомости содержится в приложении № 8 к Приказу Минфина России № 92н).

Вп. 2 ст. 40 БК РФ содержится норма, устанавливающая, что денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета. Ранее (до принятия Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении

всоответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», изложившего ст. 40 БК РФ в новой редакции) момент, в который доходы считались уплаченными в бюджет, дифференцировался в зависимости от вида дохода: налоговые доходы считались уплаченными доходами соответствующего бюджета с момента, определяемого законодательством о налогах и сборах, а неналоговые доходы и иные поступления — момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.

Вст. 41 БК РФ содержится легальная классификация доходов бюджетов, в соответствии с которой выделяют:

 налоговые доходы;  неналоговые доходы;

 безвозмездные поступления.

Налоговые доходы бюджетов включают:

федеральные налоги и сборы, к которым ст. 13 НК РФ отнесены: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также государственная пошлина;

региональные налоги — налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (ст. 14 НК РФ);

местные налоги — земельный налог, налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ);

153

Часть вторая	Раздел II

пени — установленные ст. 75 НК РФ денежные суммы, которые налогоплательщики должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Суммы соответствующих пеней уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

штрафы — предусмотренный НК РФ (ст. 114) вид налоговой санкции, являющейся мерой ответственности за совершение

налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

Законодатель уточняет, что к налоговым доходам бюджетов относятся также доходы от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, установленными НК РФ: системой налогообложения для сельскохозяйственных производителей; упрощенной системой налогообложения; системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. В соответствии со ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.

Неналоговыми доходами бюджетов считаются следующие виды доходов бюджетов.

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Характеристике этого вида неналоговых доходов посвящена ст. 42 БК РФ. В ней к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:

доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества (гл. 34 ГК РФ);

154

Глава 6. Общие положения о доходах бюджетов

средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Банке России и кредитных организациях (ст. 852 ГК РФ);

средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в залог (ст. 334–358 ГК РФ, Закон РФ от 25.05.1992 № 2872-1 «О залоге») и доверительное управление (ст. 1012–1026 ГК РФ);

плата за пользование бюджетными кредитами. В соответствии со ст. 6 БК РФ бюджетный кредит — это денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы РФ, юридическому лицу, иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах. Заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им в порядке и сроки, установленные условиями предоставления кредита и (или) договором (ст. 93.2 БК РФ);

доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям (ст. 67 ГК РФ, ст. 31, 32 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей (ст. 295 ГК РФ; ст. 17 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);

другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

2. Доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц называется приватизацией и регулируется Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муни-

155

Часть вторая	Раздел II

ципального имущества», Законом РФ от 04.07.1991 № 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации», ЗК РФ; Федеральным законом от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ, а также муниципальными нормативными правовыми актами.

Доходы от продажи акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней не относятся к доходам бюджетов, поскольку эти средства являются источниками финансирования дефицитов бюджетов и попадают под действие особого правового режима, установленного ст. 93.1–96 БК РФ.

Доходы от использования и продажи имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, не относятся к неналоговым доходам бюджетов вследствие особенностей правового режима такого имущества (ст. 2, 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», ст. 2, 18 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», ст. 113, 295–297 и другие статьи ГК РФ).

3. Доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями.

Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства могут быть самыми разными в зависимости от профиля казенного учреждения и характера его деятельности. К этой разновидности неналоговых доходов относятся, например, плата за предоставление информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей), плата за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, доходы от оказания платных услуг по предоставлению статистической информации, доходы от оказания платных услуг (работ) по договорам о проведении экспертиз, выполнении научно-исследо- вательских, консультационных и других видов работ, оказании ин- формационно-консультационных услуг и т.д.

К неналоговым доходам относятся: плата за услуги, предоставляемые на договорной основе подразделениями органов внутренних дел МВД России по охране имущества юридических и физических лиц, иные услуги, связанные с обеспечением охраны и безопасности

156

Глава 6. Общие положения о доходах бюджетов

граждан; доходы, получаемые от оказания платных услуг в области пожарной безопасности; плата за заимствование материальных ценностей из государственного реестра.

К этой же группе неналоговых доходов бюджета относятся различные виды доходов от компенсации затрат государства:

доходы, взимаемые в возмещение фактических расходов, связанных с консульскими действиями;

доходы, поступающие в порядке возмещения бюджетам расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек;

доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества, находящегося в публичной собственности;

доходы, поступающие в виде компенсации Российской Федерации за участие российских воинских контингентов в миротворческих операциях ООН; и т.д.

4. Средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности.

Данный вид неналоговых доходов бюджетов связан с правоохранительной функцией публичной власти. Нарушение законодательства и иных правовых предписаний предполагает наложение денежных взысканий, поступающих в доход бюджетов различного уровня.

Впринудительном порядке изымаются:

штрафы (денежные взыскания) и иные санкции, предусмотренные различными отраслями законодательства;

возмещение ущерба в пользу публичной власти (например, поступление сумм в возмещение ущерба, причиненного военному имуществу; сумм в возмещение вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов; сумм по искам о возмещении вреда, причиненного

окружающей среде, и т.д.).

Средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности, распределяются между бюджетами по нормативам, установленным в ст. 46 БК РФ.

Например, суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о государственном оборонном заказе, о государственном материальном резерве, об экспортном конт-

157

Часть вторая	Раздел II

роле, о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, о государственном регулировании цен (тарифов), о банках и банковской деятельности, о рынке ценных бумаг, о естественных монополиях, о защите конкуренции, трудового, валютного, таможенного законодательства подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100%. Штрафы за нарушение законодательства РФ о рекламе подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 40%, а в бюджет субъекта РФ, на территории которого зарегистрированы юридические лица или индивидуальные предприниматели, допустившие нарушение законодательства о рекламе, — по нормативу 60%.

В ст. 46 БК РФ помимо нормативов распределения штрафов устанавливаются нормативы распределения сумм конфискаций, компенсаций и иных средств, в принудительном порядке изымаемых в публичный доход в соответствии с законодательством РФ и решениями судов.

Так, суммы от реализации конфискованных в установленном порядке орудий охоты, рыболовства и продукции незаконного природопользования, а также по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, подлежат зачислению по нормативу 100% в бюджеты муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга по месту причинения вреда окружающей среде.

5.Средства самообложения граждан.

Под средствами самообложения понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен (ст. 56 Закона № 131-ФЗ).

6. Иные неналоговые доходы.

К числу иных неналоговых доходов относятся, например, невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты; поступления средств, удерживаемых из заработной платы осужденных; целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей и т.д.

158

Глава 6. Общие положения о доходах бюджетов

Вследствие изменений, происходящих в составе системы налогов и сборов, в соответствии с которыми одни обязательные платежи исключаются из нее (таможенные пошлины и таможенные сборы), другие трансформируются в платежи неналогового характера (трансформация единого социального налога в страховые взносы), возникают сложности с классификацией публичных доходов по принципу противопоставления доходов налоговой и неналоговой природы. С учетом этого обстоятельства следует рассматривать сведение в единую группу доходов (группа 100) налоговых и неналоговых доходов в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н. В этой группе доходов удалось объединить налоговые доходы со страховыми взносами на обязательное социальное страхование и доходами от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины и т.д.).

Третья группа публичных доходов — безвозмездные поступления — включает, во-первых, межбюджетные трансферты, т.е. средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету, а, во-вторых, безвозмездные поступления (гранты, премии, добровольные пожертвования) от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

В свою очередь, межбюджетные трансферты включают:

дотации, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования;

межбюджетные субсидии, предоставляемые в целях софинансирования исполнения расходных обязательств;

межбюджетные субвенции, предоставляемые бюджетам субъектов РФ в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов РФ и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов РФ и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке;

иные межбюджетные трансферты из других бюджетов.

159

Часть вторая	Раздел II

Статья 47 БК РФ посвящена собственным доходам, служащим гарантией реализации принципа самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ).

К собственным доходам относятся зачисляемые в бюджеты налоговые и неналоговые доходы, а также доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений (за исключением субвенций).

Понятие собственных доходов региональных бюджетов уточняется в ст. 26.15 Закона № 184-ФЗ. Законодатель устанавливает, что собственные доходы бюджета субъекта РФ формируются за счет следующего:

доходов от региональных налогов и сборов;

доходов от федеральных налогов и сборов. В ст. 26.17 Закона № 184-ФЗ уточняется, что доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются в бюджет субъекта РФ по единым для субъектов РФ нормативам, установленным БК РФ, и (или) по налоговым ставкам, устанавливаемым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней, в том числе за счет дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, иных средств финансовой помощи из федерального бюджета и других безвозмездных перечислений;

доходов от использования имущества субъекта РФ;

части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится в собственности субъекта РФ, остающейся после уплаты налогов и сборов и иных обязательных платежей, в размере, устанавливаемом законами субъекта РФ, и доходов от оказания казенными учреждениями субъекта РФ платных услуг;

штрафов и иных поступлений в соответствии с федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними законами и иными нормативными правовыми актами субъекта РФ.

Состав собственных доходов бюджета субъекта РФ может быть изменен в соответствии с федеральным законом только в случае изменения полномочий органов государственной власти субъекта РФ (ст. 26.2, п. 2 ст. 26.3 Закона № 184-ФЗ) и (или) изменения системы налогов и сборов РФ.

160