Раздел 1. Составление бюджета предприятия

Бюджетное управление является инструментом управления финансовым состоянием предприятия, и как управленческая технология базируется на трех основных компонентах - на технологии бюджетирования, организации бюджетного процесса, автоматизации деятельности предприятия в целом и бюджетного управления в частности.

Ключевая цель бюджетирования— обеспечение производственно-коммерческого процесса необходимыми как по объему, так и по структуре денежными ресурсами. Для достижения этой главной цели должны быть решены следующие основные задачи:

• определение объектов бюджетирования;

• разработка системы бюджетов — операционных и финансовых;

• вычисление соответствующих показателей бюджетов;

• расчет необходимого объема денежных ресурсов, обеспечивающих финансо­вую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса предприятия;

• определение величины внутреннего и внешнего финансирования, выявле­ние резервов их дополнительного привлечения;

• прогноз доходов, расходов и капитала предприятия;

• анализ и оценка деятельности отдельных подразделений осуществляют на базе показателей, утвержденных для каждого из них.

Разработка бюджета требует значительного объема нормативной информации - норм расхода, расценок, тарифов и т.п. Для ее получения проводится значительная подготовительная аналитическая работа. В ее процессе осуществляется тщательная инвентаризация доходов и затрат предприятия. Выявляются резервы и потери.

Процесс бюджетирования носит непрерывный или скользящий характер. Ис­ходя из плановых финансовых показателей в течение текущего финансового года (до наступления планового периода) разрабатывают систему квартальных бюд­жетов. В рамках квартальных бюджетов составляют месячные бюджеты (с поде­кадной разбивкой показателей). Такое скользящее бюджетирование гарантирует непрерывность оперативного финансового планирования на предприятии.

Система бюджетирования на любом предприятии состоит из двух ключевых под­систем:

• бюджетов структурных подразделений (цехов, участков, отделов, служб и др.), составляемых по центрам финансовой ответственности (центрам финансо­вого учета);

• сквозного (сводного) бюджета, характеризующего деятельность предприя­тия в целом.

Систему бюджетов подразделяют также на операционные и финансовые.

Операционный бюджет включает в себя сводный бюджет доходов и расходов, базой для разработки которого являются более частные (локальные) бюджеты: производства; продажи продукции; закупок материальных ресурсов; прочих до­ходов; затрат на материалы и энергию; оплаты труда; амортизационных отчисле­ний; общепроизводственных и общехозяйственных расходов; налоговый и др.

Финансовый бюджет состоит из бюджета движения денежных средств и про­гнозного баланса активов и пассивов (бюджета по балансовому листу).

Существенно не отличается от приведенной классификации позиция авторов Руководства по технике эффективного менеджмента. Они включают в основной (общий) бюджет предприятия три основных документа:

1. прогноз отчета о прибылях и убытках;

2. прогноз отчета о движении денежных средств;

3. прогноз бухгалтерского отчета (баланса).

Разрабатывают также бюджеты с нулевым уровнем, которые составляют каж­дый раз заново, с нуля, что требует дополнительных усилий и времени. Однако они предотвращают повторение одних и тех же ошибок, которые могут присут­ствовать в преемственных бюджетах.

Многовариантный бюджет предполагает несколько сценариев развития собы­тий, и в зависимости от складывающейся ситуации выбирают наиболее реальный вариант. В этом случае отдельные статьи бюджета доходов и расходов имеют не­сколько значений, из которых в итоге выбирается одно.

Традиционная структура системы бюджетов на предприятии представлена на рисунке 1. Этот рисунок также отражает взаимосвязи между отдельными бюджетами и логику разработки общего (консолидированного) бюджета предприятия.

Рис. 1. Традиционная структура системы бюджетов.

Представленная на рисунке 1 система может быть дополнена следующими аспектами классификации бюджетных документов:

А. по функциональному назначению:

• бюджет имущества;

• бюджет доходов и затрат;

• бюджет движения денежных средств;

• бюджет операционной деятельности;

Б. по отношению к уровню интеграции управленческой информации:

• бюджет центра первичного учета;

• консолидированный бюджет;

В. в зависимости от временного интервала:

• стратегический бюджет;

• оперативный бюджет;

• в зависимости от этапа бюджетного процесса:

• плановый бюджет,

• фактический (исполненный) бюджет.